ＣＫＹＪ
税务论坛
中美税收制度的比较与启示
■/茹文娟
摘要：文章重点阐述了美国的税制结构及征收管理制度，在此基础上从多个角度对中美税制进行了比较与分析，通过学习和借鉴美国税收制度为当前我国税制改革过程中存在的问题提出了一些改进建议。
关键词：美国税制税制比较启示一、美国现行税收制度及征管体制（一）联邦政府主要税种
4. 遗产和赠与税。遗产税的纳税人是被继承人遗产的管
理人，课税对象是财产所有者死亡时遗留的所有个人财产价值总额，包括死亡前三年内转移的各类财产。赠与税的纳税人是赠与财产的人，课税对象是死者生前直接、间接或以信托赠与形式赠与的财产。两税的计税依据都是应税财产的评估价值，计算时的扣除项目包括慈善捐赠扣除、婚姻扣除和一些必要的费用支出。遗产税和赠与税适用统一的税率表。
（二）州和地方政府主要税种
1. 个人所得税。从税制模式上看，美国个人所得税属于
典型的综合课征制。纳税义务人包括美国公民、居民和非居民。美国公民和居民对其在全球范围的所得纳税，而非居民仅就其来源于美国的投资所得、在美国的经营业务有关的所得纳税。一般来讲，纳税人应纳税所得额要经过两次扣除才能确定，首先将应纳税收入总额扣除一系列调整项目得到调整后总所得，再扣除个人免征额及标准扣除、分项扣除金额后得到应纳税所得额。在进行纳税申报时，按照不同的纳税身份来确定应税所得和适用税率，通常可分为单身、户主、已婚联合申报、已婚单独申报四种。
1. 财产税。财产税一直是美国地方政府最重要的财政来
源，是地方税的主体税种，它占地方政府税收收入的80%以上。财产税的纳税人是在美国境内拥有住宅、工商业房地产、车辆、设备等不动产和动产的自然人和法人。课税对象是动产和不动产，以不动产为主。不动产包括房地产和依附于土地之上的其他建筑物，动产包括设备、家具、车辆、商品等有形财产，以及股票、公债、抵押契据、存款等无形财产。美国现代地方财产税中，最重要的课税对象是非农业地区的居民住宅和非农业的工商业财产。地方政府通常根据各项支出的预算来确定一系列的财产税税率，然后再得出总的财产税税率，一般在3%～10%之间。财产价值通常由各级政府自己的财产估价部门进行估算，税率和财产的评估价决定了财产的应纳税额。
2. 公司所得税。公司所得税的纳税义务人为居民公司和
非居民公司。居民公司就其来源于全世界的所得纳税。非居民公司仅就其来源于美国境内的所得纳税。但并不是所有公司都必须缴纳公司所得税，比如：S 公司就享受特殊税收待遇，可以选择纳税。纳税人的应纳税所得额等于公司收入总额减去不予计列项目金额、允许扣除的各种费用和损失后的余额。公司所得税采用超额累进税率。
2. 销售税。销售税是州和地方政府对最终消费的有形动
产和某些服务按其销售价格的一定比例课征的一种税。纳税人为在美国从事有形动产销售、提供某些与该销售活动密切相关的辅助性劳务的零售商。各州税制不尽相同，但税收收入主要来自零售销售税，对汽油、烟草和烈酒的选择性产品税也被广泛使用。
3. 工薪税（社会保障税）。工薪税是联邦政府为特定社会
保障项目（养老金、伤残救济、遗属收入、医疗保险）筹措资金而课征的一种税。纳税人为在美国境内发生雇佣关系、领取和发放工薪的雇员和雇主，以及作为美国公民或居民的自营业者。税基为规定限额内的雇员工薪总额（包括实物工资、奖金、手续费等），对超过规定最高限额的部分不征税，这一限额每年都要根据物价指数和其他因素进行调整。老年、残疾、遗属保险适用一个税率，医疗保险和失业保险分别适用单独的税率。
（2012年第8期
）
3. 州所得税。州所得税基本上是照搬联邦税模式。州税
率比联邦税率要低，但是个人豁免各不相同。州个人所得税税率等级较窄，而且税率的上升要快些。
（三）税收征管制度
1. 美国税收征管体制。（1）税收立法权的划分。美国的税
收征管体制是建立在美国的联邦制国家结构之上的，与联邦
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税、消费税、遗产税以及其他税种；地方政府以财产税为主体，辅之以销售税、个人所得税和其他税费。相比之下，我国地方税主体税种不明确，划归地方征管的税种多为税源小、不易征管的税种，如城镇土地使用税、耕地占用税、车船税等。
制下的中央与地方关系相适应。在联邦制下，联邦与各州是相对独立的政治实体，有各自的宪法，其事权、财权由各自的宪法规定。一般地说，美国联邦和州政府都拥有独立的税收权力，联邦政府的征税权由联邦宪法赋予，州政府的税收权力由州宪法赋予。此外，州政府还授权郡、市（镇、村）地方政府按需要开征任何本地区选民认为必要的税收。（2）税收执法权的划分。美国的联邦、州和地方政府分别有其独立的税务系统，在税收征管、人员和经费管理等方面相互独立，无行政隶属关系，各自独立行使职权。联邦政府的税收管理机构是财政部下属的美国国内收入局（Internal Revenue Service,
4. 税收征管的比较。与美国相比, 我国税收征管还存在诸
多问题，主要体现在：（1）税收征管法律法规不健全。目前我国已经颁布施行了《税收征管法》及其《实施细则》，但在诸如税务代理、税务处罚、举报奖励、税务检查等环节还需要制定配套规章制度，从而使征管各环节都有法可依。（2）税收征管信息化水平不高。网络申报和电子申报等现代化申报方式应用有限；税收征管方式落后，自行纳税申报制度仅适用于年收入超过12万的个人所得税纳税人等少数纳税群体；税务系统内部缺乏全国统一的网络管理系统；税务系统与银行等机构之间缺乏信息互联和共享。（3）其他不足，包括：税务代理还处于成长阶段；税收执法不严，越权减免和地方政府干预税收执法现象还普遍存在；税务稽查人员专业素质不高，稽查手段落后；缺乏有效的税务审计监督制度体系等。
（二）中美税制比较对我国税制改革的启示
税制结构的选择首先受制于一国的政治经济体制，其次要与国家的生产力发展水平相适应。美国联邦制的国家结构形式决定了各级政府拥有各自的税收权限和主体税种。美国生产力水平高度发达，市场经济体系成熟，决定了其以所得税为主体的复合税制体系。目前，我国生产力水平尚不发达，市场经济体系尚待健全，税收制度仍需进一步改革完善。
IRS ）和海关署（U.S.Customs Service ），主要负责联邦税收的征
收。州税由州政府财政局负责征收，地方税由地方政府负责征收，有的也由州政府财政局代收。
2. 美国税收征管程序。美国税收征管程序有以下几个特
点：（1）法制化程度高。美国税法及其法规对税收征管中的各个环节都作了具体明确的规定。（2）信息化程度高。征管系统背后有一套十分健全、规范、权威的第三方信息作基础，有科学高效的信息化手段作支撑。社会各部门的标准化程度高，实现充分信息共享，税收申报、支付广泛使用电子方式。（3）税收征收普遍实行纳税申报。突出体现在个人所得税征收方面，个税自行申报率一直保持在83%左右。（4）重视纳税评估及审计。将收集自全国的纳税人申报数据汇总到联邦税务局的计算机中心，计算机中心将纳税人申报信息与计算机系统中的第三方信息进行比对，根据比对结果筛查重点稽核纳税人和行业进行审计。（5）税务代理发达。中介机构的大量参与提高了税收征收效率，促进了纳税行为的规范化和法制化，这些中介机构包括会计师事务所、律师事务所等。
二、中美税收制度比较及对我国税制改革的启示（一）中美税收制度比较
1. 从国情出发逐步优化税制结构，从流转税为主体的税
制模式转向流转税和所得税双主体的税制模式。选择税制结构不能脱离现实国情，现阶段我国整体生产力水平较低，市场经济发育还不够成熟，经济发展的巨大资金需求决定了我国税收政策目标要以筹集财政收入为主，加之我国税收征管总体水平还不高，这些因素都制约着近期内选择以所得税为主体税种的税制模式。因此，以流转税为主体的复合税制与我国目前的经济发展状况是相适应的。
但随着近年来我国经济的持续高速增长, 国民收入分配格局呈现出不断向个人倾斜、贫富差距不断扩大的特征，这就需要逐渐提高所得税的地位，使其在调节社会收入分配方面发挥更大作用。双主体的税制模式既有利于资源的合理配置、收入的调节分配，又能促进经济的稳定增长，保证政府的财政收入，符合效率与公平的双重要求，因而将成为我国近期内税制模式发展改革的目标。
1. 税制结构的比较。美国自1913年以来一直实行以所得
税为主体的复合型税制结构, 2011年个人所得税与公司所得税之和占税收收入总额的65.18%，其中，个人所得税收入占税收收入的比重高达55.1%。我国采用以流转税为主体的复合税制结构，2011年我国流转税收入总额（含进口环节增值税、消费税）为58441.44亿元，占税收收入总额的65%，其中，国内增值税收入占税收收入的比重为27%。
2. 税权划分的比较。我国税权高度集中，税收立法权统
一归中央，地方权限十分有限。美国的税收权限高度分散，联邦宪法和州宪法分别赋予联邦政府和州政府独立的税收立法权和征管权，地方政府由州政府授予其税收权限。
3. 主体税种的比较。美国税制体系中主体税种明确，联
邦政府以所得税为主；州政府以销售税为主，辅之以州所得
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2．完善税收体系，明确各级政府主体税种，尤其是要确立
地方主体税种。明确地方主体税种，并与辅助税种形成合理
（2012年第8期
）
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搭配，既有利于保证地方政府的税收收入，又可以确保地方政府充分发挥对经济的调节职能。营业税的征税范围主要覆盖第三产业，其税源的产生与地方经济密切相关，加之现行税制中营业税归属地方税务局征管，因此可以考虑发展成为地方税的主体税种。房产税、土地使用税等财产税以房屋、土地等不动产为税基，不具有流动性，且其增值、收益的高低与地方基础设施建设水平、公共服务优劣密切相关，也可以充当地方税的主体税种。
征管工作的监督。
参考文献：
税务论坛
［1］翟继光. 美国税法典〔M 〕．北京：经济管理出版社，
2011．
［2］李锐，李堃．美国国内收入法典———程序和管理〔M 〕．北京：中国法制出版社,2010．
［3］王晓刚，王则柯．美国税制〔M 〕．北京：中国经济出版社，1999．
［4］约瑟夫A ·佩契曼．美国税收政策〔M 〕．北京：北京出版社，1994．
［5］国家税务总局税收科学研究所．外国税制概览〔M 〕．北京：中国税务出版社，2009．
［6］刘锦凤．美国税种简介〔J 〕．商场现代化，2007（12）．［7］王文霞．中美税制比较与借鉴〔J 〕．统计与信息论坛，
3. 进一步推进个人所得税制度的改革，实行综合与分类
相结合的税制。对工资、薪金、经营收入、承包收入、稿费、劳务报酬等所得实行综合汇总纳税，适用统一的税率，而对财产转让、股息红利等所得仍实行分类征收。目前，我国还不具备实行以家庭为单位纳税的条件，可以考虑在确定费用扣除标准时引入家庭赡养因素，将这部分费用从个人的总所得中予以扣除。
2001（3）．
［8］刘晓静．从中美个人所得税比较中的启示〔J 〕．时代经贸，2007（9）．
［9］熊伟．美国联邦税收程序〔M 〕．北京：北京大学出版社，
4. 完善税收征管，改进征管手段和方式。完善纳税申报
制度，加强税法宣传教育，提高公共服务质量，从权利和义务两个方面培养纳税人的税收认同感和纳税意识；坚持税收征管的法制化，在现有《税收征管法》及其《实施细则》的基础上，制定一些诸如税务代理、税务处罚、举报奖励、税务检查等直接关系税收征管的配套规章制度，做到征管各环节都有法可依。推进网上申报等多元申报纳税方式，简化办税程序，方便纳税人自行申报。大力发展税务代理业，提高税收申报缴纳效率。加速计算机网络建设，一方面要建设全国统一的税务网络，另一方面要推动税务部门与银行、海关、企业等部门的计算机联网，加强信息交流，防止偷逃税，降低税收征管成本，提高征管效率。加强纳税评估及审计工作，做好对税收
2006．
［10］孙钢．我国税收政策调整的方向〔J 〕．中国党政干部论坛，2008（10）．
［11］付伯颖. 外国税制教程〔M 〕. 北京：北京大学出版社，
2010.
◇作者信息：财政部财政科学研究所，研究方向：国家税收◇责任编辑：王宁涛◇责任校对：王宁涛
（上接第13页）旧等。税式支出制度的建立不仅能促进相关产业发展，还有利于加强预算管理。现在不少西方国家每年不仅有年度的财政预算，而且还编制税式支出预算，这样就能全面把握财政活动的各个方面，从预算收支平衡向财政全面平衡转变，使政府财政预算更加完善。
参考文献：
［1］苏明. 我国财政支出结构优化的政策思路〔N 〕. 中国经济时报,2007-10-9.
［2］曾康华. 优化财政支出结构与推进民生财政〔J 〕. 人民论坛, 2011（08）.
［3］林炜. 财政支出规模变化趋势的理论依据与影响因素（2012年第8期
）
分析〔J 〕. 商场现代化, 2008（11）.
［4］阎坤. 财政支出理论的历史考察〔J 〕. 财政研究,2001（6）.
［5］许安拓. 调结构惠民生：优化财政支出的导向〔J 〕. 人民论坛学术前沿（总第321期）.
［6］贾康, 梁季, 张立承. “民生财政”论析〔J 〕. 中共中央党校学报,2011（2）.
◇作者信息：甘肃省财政科学研究所◇责任编辑：杨嵘◇责任校对：杨嵘
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中美税收制度的比较与启示
■/茹文娟
摘要：文章重点阐述了美国的税制结构及征收管理制度，在此基础上从多个角度对中美税制进行了比较与分析，通过学习和借鉴美国税收制度为当前我国税制改革过程中存在的问题提出了一些改进建议。
关键词：美国税制税制比较启示一、美国现行税收制度及征管体制（一）联邦政府主要税种
4. 遗产和赠与税。遗产税的纳税人是被继承人遗产的管
理人，课税对象是财产所有者死亡时遗留的所有个人财产价值总额，包括死亡前三年内转移的各类财产。赠与税的纳税人是赠与财产的人，课税对象是死者生前直接、间接或以信托赠与形式赠与的财产。两税的计税依据都是应税财产的评估价值，计算时的扣除项目包括慈善捐赠扣除、婚姻扣除和一些必要的费用支出。遗产税和赠与税适用统一的税率表。
（二）州和地方政府主要税种
1. 个人所得税。从税制模式上看，美国个人所得税属于
典型的综合课征制。纳税义务人包括美国公民、居民和非居民。美国公民和居民对其在全球范围的所得纳税，而非居民仅就其来源于美国的投资所得、在美国的经营业务有关的所得纳税。一般来讲，纳税人应纳税所得额要经过两次扣除才能确定，首先将应纳税收入总额扣除一系列调整项目得到调整后总所得，再扣除个人免征额及标准扣除、分项扣除金额后得到应纳税所得额。在进行纳税申报时，按照不同的纳税身份来确定应税所得和适用税率，通常可分为单身、户主、已婚联合申报、已婚单独申报四种。
1. 财产税。财产税一直是美国地方政府最重要的财政来
源，是地方税的主体税种，它占地方政府税收收入的80%以上。财产税的纳税人是在美国境内拥有住宅、工商业房地产、车辆、设备等不动产和动产的自然人和法人。课税对象是动产和不动产，以不动产为主。不动产包括房地产和依附于土地之上的其他建筑物，动产包括设备、家具、车辆、商品等有形财产，以及股票、公债、抵押契据、存款等无形财产。美国现代地方财产税中，最重要的课税对象是非农业地区的居民住宅和非农业的工商业财产。地方政府通常根据各项支出的预算来确定一系列的财产税税率，然后再得出总的财产税税率，一般在3%～10%之间。财产价值通常由各级政府自己的财产估价部门进行估算，税率和财产的评估价决定了财产的应纳税额。
2. 公司所得税。公司所得税的纳税义务人为居民公司和
非居民公司。居民公司就其来源于全世界的所得纳税。非居民公司仅就其来源于美国境内的所得纳税。但并不是所有公司都必须缴纳公司所得税，比如：S 公司就享受特殊税收待遇，可以选择纳税。纳税人的应纳税所得额等于公司收入总额减去不予计列项目金额、允许扣除的各种费用和损失后的余额。公司所得税采用超额累进税率。
2. 销售税。销售税是州和地方政府对最终消费的有形动
产和某些服务按其销售价格的一定比例课征的一种税。纳税人为在美国从事有形动产销售、提供某些与该销售活动密切相关的辅助性劳务的零售商。各州税制不尽相同，但税收收入主要来自零售销售税，对汽油、烟草和烈酒的选择性产品税也被广泛使用。
3. 工薪税（社会保障税）。工薪税是联邦政府为特定社会
保障项目（养老金、伤残救济、遗属收入、医疗保险）筹措资金而课征的一种税。纳税人为在美国境内发生雇佣关系、领取和发放工薪的雇员和雇主，以及作为美国公民或居民的自营业者。税基为规定限额内的雇员工薪总额（包括实物工资、奖金、手续费等），对超过规定最高限额的部分不征税，这一限额每年都要根据物价指数和其他因素进行调整。老年、残疾、遗属保险适用一个税率，医疗保险和失业保险分别适用单独的税率。
（2012年第8期
）
3. 州所得税。州所得税基本上是照搬联邦税模式。州税
率比联邦税率要低，但是个人豁免各不相同。州个人所得税税率等级较窄，而且税率的上升要快些。
（三）税收征管制度
1. 美国税收征管体制。（1）税收立法权的划分。美国的税
收征管体制是建立在美国的联邦制国家结构之上的，与联邦
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税、消费税、遗产税以及其他税种；地方政府以财产税为主体，辅之以销售税、个人所得税和其他税费。相比之下，我国地方税主体税种不明确，划归地方征管的税种多为税源小、不易征管的税种，如城镇土地使用税、耕地占用税、车船税等。
制下的中央与地方关系相适应。在联邦制下，联邦与各州是相对独立的政治实体，有各自的宪法，其事权、财权由各自的宪法规定。一般地说，美国联邦和州政府都拥有独立的税收权力，联邦政府的征税权由联邦宪法赋予，州政府的税收权力由州宪法赋予。此外，州政府还授权郡、市（镇、村）地方政府按需要开征任何本地区选民认为必要的税收。（2）税收执法权的划分。美国的联邦、州和地方政府分别有其独立的税务系统，在税收征管、人员和经费管理等方面相互独立，无行政隶属关系，各自独立行使职权。联邦政府的税收管理机构是财政部下属的美国国内收入局（Internal Revenue Service,
4. 税收征管的比较。与美国相比, 我国税收征管还存在诸
多问题，主要体现在：（1）税收征管法律法规不健全。目前我国已经颁布施行了《税收征管法》及其《实施细则》，但在诸如税务代理、税务处罚、举报奖励、税务检查等环节还需要制定配套规章制度，从而使征管各环节都有法可依。（2）税收征管信息化水平不高。网络申报和电子申报等现代化申报方式应用有限；税收征管方式落后，自行纳税申报制度仅适用于年收入超过12万的个人所得税纳税人等少数纳税群体；税务系统内部缺乏全国统一的网络管理系统；税务系统与银行等机构之间缺乏信息互联和共享。（3）其他不足，包括：税务代理还处于成长阶段；税收执法不严，越权减免和地方政府干预税收执法现象还普遍存在；税务稽查人员专业素质不高，稽查手段落后；缺乏有效的税务审计监督制度体系等。
（二）中美税制比较对我国税制改革的启示
税制结构的选择首先受制于一国的政治经济体制，其次要与国家的生产力发展水平相适应。美国联邦制的国家结构形式决定了各级政府拥有各自的税收权限和主体税种。美国生产力水平高度发达，市场经济体系成熟，决定了其以所得税为主体的复合税制体系。目前，我国生产力水平尚不发达，市场经济体系尚待健全，税收制度仍需进一步改革完善。
IRS ）和海关署（U.S.Customs Service ），主要负责联邦税收的征
收。州税由州政府财政局负责征收，地方税由地方政府负责征收，有的也由州政府财政局代收。
2. 美国税收征管程序。美国税收征管程序有以下几个特
点：（1）法制化程度高。美国税法及其法规对税收征管中的各个环节都作了具体明确的规定。（2）信息化程度高。征管系统背后有一套十分健全、规范、权威的第三方信息作基础，有科学高效的信息化手段作支撑。社会各部门的标准化程度高，实现充分信息共享，税收申报、支付广泛使用电子方式。（3）税收征收普遍实行纳税申报。突出体现在个人所得税征收方面，个税自行申报率一直保持在83%左右。（4）重视纳税评估及审计。将收集自全国的纳税人申报数据汇总到联邦税务局的计算机中心，计算机中心将纳税人申报信息与计算机系统中的第三方信息进行比对，根据比对结果筛查重点稽核纳税人和行业进行审计。（5）税务代理发达。中介机构的大量参与提高了税收征收效率，促进了纳税行为的规范化和法制化，这些中介机构包括会计师事务所、律师事务所等。
二、中美税收制度比较及对我国税制改革的启示（一）中美税收制度比较
1. 从国情出发逐步优化税制结构，从流转税为主体的税
制模式转向流转税和所得税双主体的税制模式。选择税制结构不能脱离现实国情，现阶段我国整体生产力水平较低，市场经济发育还不够成熟，经济发展的巨大资金需求决定了我国税收政策目标要以筹集财政收入为主，加之我国税收征管总体水平还不高，这些因素都制约着近期内选择以所得税为主体税种的税制模式。因此，以流转税为主体的复合税制与我国目前的经济发展状况是相适应的。
但随着近年来我国经济的持续高速增长, 国民收入分配格局呈现出不断向个人倾斜、贫富差距不断扩大的特征，这就需要逐渐提高所得税的地位，使其在调节社会收入分配方面发挥更大作用。双主体的税制模式既有利于资源的合理配置、收入的调节分配，又能促进经济的稳定增长，保证政府的财政收入，符合效率与公平的双重要求，因而将成为我国近期内税制模式发展改革的目标。
1. 税制结构的比较。美国自1913年以来一直实行以所得
税为主体的复合型税制结构, 2011年个人所得税与公司所得税之和占税收收入总额的65.18%，其中，个人所得税收入占税收收入的比重高达55.1%。我国采用以流转税为主体的复合税制结构，2011年我国流转税收入总额（含进口环节增值税、消费税）为58441.44亿元，占税收收入总额的65%，其中，国内增值税收入占税收收入的比重为27%。
2. 税权划分的比较。我国税权高度集中，税收立法权统
一归中央，地方权限十分有限。美国的税收权限高度分散，联邦宪法和州宪法分别赋予联邦政府和州政府独立的税收立法权和征管权，地方政府由州政府授予其税收权限。
3. 主体税种的比较。美国税制体系中主体税种明确，联
邦政府以所得税为主；州政府以销售税为主，辅之以州所得
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2．完善税收体系，明确各级政府主体税种，尤其是要确立
地方主体税种。明确地方主体税种，并与辅助税种形成合理
（2012年第8期
）
ＣＫＹＪ
搭配，既有利于保证地方政府的税收收入，又可以确保地方政府充分发挥对经济的调节职能。营业税的征税范围主要覆盖第三产业，其税源的产生与地方经济密切相关，加之现行税制中营业税归属地方税务局征管，因此可以考虑发展成为地方税的主体税种。房产税、土地使用税等财产税以房屋、土地等不动产为税基，不具有流动性，且其增值、收益的高低与地方基础设施建设水平、公共服务优劣密切相关，也可以充当地方税的主体税种。
征管工作的监督。
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3. 进一步推进个人所得税制度的改革，实行综合与分类
相结合的税制。对工资、薪金、经营收入、承包收入、稿费、劳务报酬等所得实行综合汇总纳税，适用统一的税率，而对财产转让、股息红利等所得仍实行分类征收。目前，我国还不具备实行以家庭为单位纳税的条件，可以考虑在确定费用扣除标准时引入家庭赡养因素，将这部分费用从个人的总所得中予以扣除。
2001（3）．
［8］刘晓静．从中美个人所得税比较中的启示〔J 〕．时代经贸，2007（9）．
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4. 完善税收征管，改进征管手段和方式。完善纳税申报
制度，加强税法宣传教育，提高公共服务质量，从权利和义务两个方面培养纳税人的税收认同感和纳税意识；坚持税收征管的法制化，在现有《税收征管法》及其《实施细则》的基础上，制定一些诸如税务代理、税务处罚、举报奖励、税务检查等直接关系税收征管的配套规章制度，做到征管各环节都有法可依。推进网上申报等多元申报纳税方式，简化办税程序，方便纳税人自行申报。大力发展税务代理业，提高税收申报缴纳效率。加速计算机网络建设，一方面要建设全国统一的税务网络，另一方面要推动税务部门与银行、海关、企业等部门的计算机联网，加强信息交流，防止偷逃税，降低税收征管成本，提高征管效率。加强纳税评估及审计工作，做好对税收
2006．
［10］孙钢．我国税收政策调整的方向〔J 〕．中国党政干部论坛，2008（10）．
［11］付伯颖. 外国税制教程〔M 〕. 北京：北京大学出版社，
2010.
◇作者信息：财政部财政科学研究所，研究方向：国家税收◇责任编辑：王宁涛◇责任校对：王宁涛
（上接第13页）旧等。税式支出制度的建立不仅能促进相关产业发展，还有利于加强预算管理。现在不少西方国家每年不仅有年度的财政预算，而且还编制税式支出预算，这样就能全面把握财政活动的各个方面，从预算收支平衡向财政全面平衡转变，使政府财政预算更加完善。
参考文献：
［1］苏明. 我国财政支出结构优化的政策思路〔N 〕. 中国经济时报,2007-10-9.
［2］曾康华. 优化财政支出结构与推进民生财政〔J 〕. 人民论坛, 2011（08）.
［3］林炜. 财政支出规模变化趋势的理论依据与影响因素（2012年第8期
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◇作者信息：甘肃省财政科学研究所◇责任编辑：杨嵘◇责任校对：杨嵘
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