黑龙江职业学院毕业论文（设计） 第1页
我国中小企业所得税核算存在的问题及对
策
专 业：会计金融
班 级：会计电算化
学生姓名：邵显春
指导教师：白雪凤
黑龙江职业学院
2017 年 月
黑龙江职业学院毕业论文（设计） 第2页
黑龙江职业学院毕业论文（设计） 第I 页
摘要 当前，我国经济生活中的中小企业迅猛地发展起来，越来越表现出惊人的活力和强大的生命力，现已成为推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定以及支撑我国经济发展的重要力量。同时，中小企业在缓解就业压力、优化经济结构、确保国民经济适度增长等方面均发挥着显著作用，其影响不容小视。为此，正确指导小企业改革，大力扶持各类中小企业发展，已成为当前一项刻不容缓的战略任务。但在所得税会计处理方面中小企业与大型企业有着明显的不同之处。导致企业在进行所得税会计处理时，各行其是，出现了较多问题。于是，本文就所得税会计核算进行讨论，找出存在的问题并提出相应对策。
关键词 中小企业所得税核算 弊端 对策
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Abstract
at present, China's rapid development of SMEs in the economy, more and
more showed incredible energy and great vitality, has now become a national
economic development, constructing market economy and promote social stability, as well as an important force in China's economic development. Meanwhile, SMEs in relieving employment pressure, optimizing the economic structure, to ensure appropriate growth of the national economy are playing a prominent role, its influence should not be underestimated. To this end, guiding small business reform, supporting SME development, has become an urgent strategic task. But in terms of income tax accounting treatment of SMEs and large enterprises have significant differences. Enterprise at the time of accounting treatment of income tax will vanish, and there have been many problems. Thus, this discussion on income tax accounting, identify problems and propose appropriate
countermeasures.
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Keywords small and medium enterprise income tax accountingdisadvantages countermeasures
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目录
摘要 . ............................................................................................................................................... I Abstract . ..................................................................................................................................... I I
一、中小企业概述 ................................................................................................................... 1
（一）中小企业的概念 .................................................................................................. 1
（二）中小企业的发展现状 ......................................................................................... 1
（三）中小企业的优势 .................................................................................................. 2
二、企业所得税概述 ............................................................................................................... 4
三、中小企业所得税核算的方法 ........................................................................................ 6 （一）企业所得税定率征收及税额计算 . .................................................................. 6
（二）企业所得税查账征收及税额计算 . .................................................................. 7
四、中小企业所得税核算的弊端 ........................................................................................ 8
（一） 中小企业的产权与个人财产界限不清 ....................................................... 8
（二）会计核算常有违规操作 . .................................................................................... 9
（三）会计人员的素质参差不齐及缺乏自觉学习的精神 . .................................. 9
（四）会计内部监督职能没有发挥出来 . ................................................................ 10
（五）会计机构与会计人员不符合会计规范........................................................ 10
（六）原始凭证难以取得以及付出成本大 ............................................................ 10
（七）制度缺失 .............................................................................................................. 11
五、中小企业所得税核算的建议 ...................................................................................... 12
（一）前期会计差错更正的所得税处理 . ................................................................ 12
（二）不对中小企业所得税费用进行提前确认 ................................................... 13
（三）汇算清缴时所得税差额的处理 ..................................................................... 13
（四）纳税人申报前工作 . ........................................................................................... 14
（五）要加强部门协作及中小企业财务核算管理 .............................................. 14
（六）年度内分期预缴所得税的会计处理 ............................................................ 15
（七）做好企业所得税动态管理 .............................................................................. 15
（八）要合理配备征管力量 ....................................................................................... 15 小结 . ............................................................................................................................................ 16 致谢 . ............................................................................................................................................ 17
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参考文献 . ................................................................................................................................... 19
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我国中小企业所得税核算
存在的问题及对策
一、中小企业概述
（一）中小企业的概念
中小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。
（二）中小企业的发展现状
我国目前的中小企业大多规模小，各种经济活动的数量不大，实力不强，企业的经营管理较为简单，抗风险能力差，而且不管是生产规模，还是人员、资产拥有量以及影响力都要小于大企业，这使得大部分的中小企业难以提供高薪、高福利来吸引人才。
一般来讲，由于中小企业很多企业创建时间不长，还停留于企业所有者原始资本积累阶段。在大企业实施充分分工并实现标准化、通用化管理与人本管理快速创造财富时，而中小企业仍然以求生存为主，企业文化充分体现出生计经济的特点。正是由于中小企业“个人主义”与“生计经济”的现状又使中小企业的企业文化建
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设不能高瞻远瞩，不能高标准、高水平的建设，因而难以充分体现现代企业文化的
［1］特点，大多仍含有“小农经济”文化的特征。
另外，中小企业的稳定性比大企业差，不管内部还是外部环境的变化，对中小企业的影响比对大企业的影响大的多。而且中小企业往往活动范围不广，地域性强，尤其是人员的构成更具有明显的地域性，有时容易形成排外的企业氛围，不利于企业引进新的人才。所以对于人才而言，在中小企业发展的风险要高于在大企业。
（三）中小企业的优势
1. 管理费用较低
不同规模企业长期并存的现象说明，企业对最优规模的要求是不同的。美国经济学家科斯从企业管理费用与交易费用的关系角度认为，企业边界取决于企业和市场的均衡，即企业的边际管理费用等于边际交易费用。尽管企业规模的扩大有利于降低外部交易费用，但随之而来的是内部管理费用递增，因而企业的最优规模不一定就是大规模。这为中小企业的存在与发展提供了依据。相比大企业，中小企业规模不大，组织结构简单，管理内容相对较少，管理难度相对较低，从而管理费用也相对较低，这就使得中小企业在管理费用方面具有较强的竞争优势。
2. 经营机动灵活
企业内部信息传递因企业规模不同而要求不同。相对大企业，中小企业
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管理跨度较小，职能部门较少，内部信息对称程度较高，因而决策链短，协调简单，信息上下传递速度快、失真度低，在企业快速决策和准确决策方面具有自身的优势。此外，中小企业所需投入较少, 进入门槛较低，资本和技术构成较低，因而产品生产及投放市场时间短、见效快，产品转型成本低，适应新环境较为容易, 在生产经营上具有很大的弹性。
3. 满足市场特定需求
随着经济社会的发展，人们生活水平不断提高，需求多样化明显，市场日益细分。中小企业能凭借其在技术、资源方面的特有优势，按特定顾客群的需求提供具有针对性的商品和服务，满足市场化的特定需求。在技术革命的推动下，专业化分工日益细化，产业链不断延伸，中小企业能够发挥其在某一领域的技术与经验优势，承接其他企业零配件的生产或为其他企业提供服务，从而发挥其生产经营特定商品的优势，与其他企业形成互惠共生关系。
4. 内部激励相容
企业内部激励相容主要是指企业中经营者追求自身利益的行为与实现所有者利益最大化的目标相吻合。在企业所有权与经营权分离的情况下，所有者和经营者之间目标是不一致的，由此产生了委托代理问题。其中，所有者是委托人，经营者是代理人。由于信息不对称，所有者难以掌握经营者的所有信息并进行有效监督，因而经营者有通过损害所有者利益来增加自身利益的动机。中小企业的所有者和经营者多是合为一体的，因
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而所有者与经营者的目标没有偏差，不存在内部激励相容问题。即使在所有权与经营权分离的中小企业，由于内部信息量较少，所有者监督经营者的效率远比大企业要高。可见，在内部激励相容方面，中小企业是有优势的。
二、企业所得税概述
企业所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。所得税1799年始创于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在
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世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。
新《企业所得税法》采取比例税率，对于所得税税率作了如下规定：居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得税缴纳企业所得税，适用税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.其中还存在两档优惠税率15%和20%，能够适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高薪技术企业；适用20%优惠税率的企业是符合条件的小型微利企业。 ［2］
应纳税所得额计算：企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。即应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
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三、中小企业所得税核算的方法
（一）企业所得税定率征收及税额计算
根据《税收征收管理法》、《企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，核定征收企业所得税的有关规定如下： ［3］1、适用范围
纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：
（1）依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；
（2）只能准确核算收入总额，或收入部分能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；
（3）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；
（4）收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；
（5）帐目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；
（6）发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
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2、核定征收的办法
核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法。
（1）定额征收 定额征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和办法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。
（2）核定应税所得率征收 核定应税所得率征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。其计算公式为：
应纳所得税额 = 应纳税所得额 * 适用税率
应纳税所得额 = 收入总额 * 应税所得率
或 = 成本费用支出额 / （ 1- 应税所得率）* 应税所得率
（二）企业所得税查账征收及税额计算
1、申请所得税查账征收条件 要建立健全账簿，规范财务核算，正确计算盈亏，依法办理纳税申报，达到查账征收方式的企业标准的，可申请企业所得税查账征收。
2、查账征收方式下应纳税额的计算
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（1）季度预缴税额的计算 依照税法规定，企业分月（季）预缴所得税时，应当按季度的实际利润计算应纳税额预缴；按季度实际利润额计算应纳税额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/4计算应纳税额预缴或者经主管国税机关认可的其他方法（如按年度计划利润额）计算应纳税额预缴。其计算公式为： 季度预缴企业所得税税额=月（季）应纳税所得额 × 适用税率
或季度预缴企业所得税税额=上一年度应纳税所得额 ×1/12（或1/4）× 适用税率
（2）年度所得税额的计算 年度应缴纳的企业所得税和地方所得税都应当在分月（季）度预缴的基础上，于年度终了后进行清算，多退少补。其计算公式为：
全年应纳企业所得税额=全年应纳税所得额 × 适用税率
汇算清缴应补（退）企业所得税税额=全年应纳企业所得税额－月（季）已预缴企业所得税税额 ［4］
四、中小企业所得税核算的弊端
（一） 中小企业的产权与个人财产界限不清
中小企业的经营权与所有权的分离没有大企业明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用
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的情况，给会计核算工作带来困难。
（二）会计核算常有违规操作
中小企业有些根本不设账，以票代账，或者设帐，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，进而使我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。 ［5］
（三）会计人员的素质参差不齐及缺乏自觉学习的精神
会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面。由于一些高校会计人员的学历层次普遍偏低，部分会计人员没有受过系统的会计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差。此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业素质，不认真执行制度，不按规定去做，降低工作标准，造成会计核算工作的不规范。
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（四）会计内部监督职能没有发挥出来
会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。
（五）会计机构与会计人员不符合会计规范
在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘高级会计做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
（六）原始凭证难以取得以及付出成本大
原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两
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者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无发取得记账所需的合法凭证，只能取得不合规的收据，因此，企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。
（七）制度缺失
中小企业内部稽核制度、定额管理制度、财务清查制度、成本核算制度等基本制度，总的来说残缺不全；部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。 ［6］
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五、中小企业所得税核算的建议
（一）前期会计差错更正的所得税处理
中小企业前期会计差错更正建议采用以下会计处理：调增前期成本费用时：借：以前年度损益调整；贷：相关科目。借：利润分配未分配利润；贷：以前年度损益调整。调增前期应税收益时：借：相关科目；贷：以前年度损益调整。借：以前年度损益调整；贷：应交税费应交所得税。借：以前年度损益调整；贷：利润分配未分配利润。这样处理，一是减少了次年所得税的汇算清缴工作；二是降低了出现纳税调整错误的可能性，同时又能满足会计信息的需求。
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（二）不对中小企业所得税费用进行提前确认
从重要性原则和成本效益原则出发，结合会计信息的主要需求方——税务部门的需要，可以不对中小企业的所得税费用进行提前确认。因为所得税以全年作为纳税期限，预缴所得税并不代表该项义务所导致的负债必然发生，由于中小企业经营盈利的不稳定性等原因，很可能导致在年度间预缴了一定的所得税，似汇算清缴时没有所得税义务的发生，或者在年度内根据税务部门核算的方法计算没有所得税义务的发生，汇算清缴是却需缴纳企业所得税。为了频繁调整账务，中小企业进行所得税会计处理时，年度间可以考虑先不对所得税费用进行确认，只需对预缴所得税业务进行处理。
（三）汇算清缴时所得税差额的处理
一般在年终的时候，企业汇算清缴的数字尚未出来，但为了贯彻配比原则和权责发生制原则，在年度资产负债表日需要估计所得税费用，并进行账务处理。在下年度清缴数字出来后、核算清缴数与估计数的差额时，如果直接计入企业的所得税费用，期末余额会混入“本年利润”科目，进行纳税调整时易造成冲减次年的利润和应税所得。因此在汇算清缴差额补退时，不应使用“所得税”科目，而应使用“利润分配未分配利润”科目调整前期的所得税费用。具体处理时，借记（或贷记）“利润分配未分配利润”科目，贷记（或借记）“应交税费应交所得税”科目，这样可避免次年的会计利润数进行
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纳税调整时作过多的无谓调整。
（四）纳税人申报前工作
税务机关要做好纳税人申报前的宣传、培训、辅导工作。要将有关税收政策，特别是当年新的税收政策通过各种方式及时告知纳税人，根据需要对纳税人进行业务培训，在纳税人填写纳税申报表过程中进行辅导，帮助纳税人正确如实填写申报表。税务机关接受纳税人的纳税申报以后，要对纳税申报表中涉及扣除限制的项目和各栏目计算情况进行初步审核，发现错误应及时提醒纳税人改正，并督促纳税人将税款及时入库。
（五）要加强部门协作及中小企业财务核算管理
加强部门协作，实现数据信息资源共享。建立健全统一的信息交换共享制度。要特别密切与地税部门的工作配合，保证政策执行和工作的一致性，避免同一区域同一税种因管理机关不同而造成政策执行口径参差不齐，征收方式不同，税负水平不公，市场竞争不平等的现象。同时按照《税收征管法》相关规定，严格要求企业报送会计核算办法，严格按照会计制度设置账簿，突出对企业账簿设置、财务核算情况的检查，辅导督促企业财会人员正确核算，从而不断增强纳税人自核自缴能力，积极促使企业规范财务会计核算，准确计缴税金，认真履行纳税义务。 ［7］
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（六）年度内分期预缴所得税的会计处理
企业所得税管理是国税部门的一项新的工作，中小企业所得税征管更是所得税征管工作中的重点和难点。做好中小企业所得税的管理工作，对提升全市企业所得税的精细化、科学化管理水平，具有极大的促进作用。因此，要高度重视中小企业所得税管理。
（七）做好企业所得税动态管理
要做好企业所得税审批和取消审批后的后续管理。密切关注企业的生产经营全过程，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理。对企业的减免税、待弥补亏损、广告费扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、国产设备投资抵免、工效挂钩企业工资发放等需要延续管理的事项，通过建立台账并追踪每年的变化情况，实行动态管理。
（八）要合理配备征管力量
县级综合业务部门必须配备2名以上的所得税管理专门人员，并保持相对稳定。基层税务分局要将知会计、懂税收的业务能手充实到所得税工作岗位上，对企业所得税实行相对集中的专业化管理，使税收管理员能集中精力抓好企业所得税管理。另外，要抓紧建立企业所得税人才库，加强对人才库人员培训和使用，培养一批会会计核算、懂企业管理、精通税收业务的企业
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所得税管理人才，为所得税管理提供智力支持。 ［8］
小结
企业所得税是企业财务很重要的一个组成部分，企业所得税核算的正常与否密切关系到企业财务是否能够正常运转。我国对企业所得税的核算通过会计完成，而会计处理实行财务会计和税务会计相分离，所得税会计处理是企业会计中较为复杂的业务之一。本文主要针对会计本身及核算过程中容易出现的问题进行研究及探讨，发现问题并提出合理建议。
总之，切实加强中小企业所得税核算已迫在眉睫，变化是不可能在一夜之间发生的，必须从源头上实施税收征纳的管理和控制。通过中小企业自身的努力和税务机关有力的监管和辅助，使中小企业所得税核算状况得到有效的改善。正确贯彻执行国家税收政策、保证国家财政收入以及合理的减少企
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业所得税上缴，提高企业利润，达到一举两得的最佳效果。
致谢
本论文是在我的论文指导老师—白雪凤老师的悉心指导下完成的。从拟定论文提纲到修改论文初稿直至论文完成的整个过程中，老师不断给予我细心的指导和耐心的教导，并提出有益的建议和意见，使我逐渐理清论文思路，发现并改正论文中存在的多处问题，进而使自己非常稚嫩的论文一步步完善起来，每一次论文的改进都是我学习的收获，当然，通过本次论文的写作也
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使我进一步学习到更多与会计专业相关的知识。总之，论文的顺利完成离不开老师的支持与帮助，在此，我要向老师致以诚挚的敬意和由衷的感谢。感谢您在繁忙的工作中仍抽出时间给予我学术上的指导，同时，也要感谢您在整个过程中的鼓励、支持与付出。谢谢您，老师！
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参考文献
[1] 工信部联企（2011）300号文 18-22
[2] 新《企业所得税法》及实施条例 2008.1.1 47
[3] 《2013年小企业会计准则》2013.1.1
[4] 财政部《企业所得税会计处理暂行规定》，1994 231-233 4-6
[5] 荣树新，杨楚义．氏营中小企业会计核算存在的问题与对策[J]．2008，
（4）：62-63 33
[6］ 寇海峰。浅谈中小企业内部会计控制的问题及对策[J]。漯河职业技术学院学报，2008，（6）：82-84 17-19
[7］ 佟贺浅析中小企业所得税核算存在的问题及对策。商场现代化，2012年2月（下旬刊）总第675期 90-91
[8］ 张文祥。如何规范中小企业会计核算[J]。经济师，2007， 187
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策
专 业：会计金融
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摘要 当前，我国经济生活中的中小企业迅猛地发展起来，越来越表现出惊人的活力和强大的生命力，现已成为推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定以及支撑我国经济发展的重要力量。同时，中小企业在缓解就业压力、优化经济结构、确保国民经济适度增长等方面均发挥着显著作用，其影响不容小视。为此，正确指导小企业改革，大力扶持各类中小企业发展，已成为当前一项刻不容缓的战略任务。但在所得税会计处理方面中小企业与大型企业有着明显的不同之处。导致企业在进行所得税会计处理时，各行其是，出现了较多问题。于是，本文就所得税会计核算进行讨论，找出存在的问题并提出相应对策。
关键词 中小企业所得税核算 弊端 对策
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Abstract
at present, China's rapid development of SMEs in the economy, more and
more showed incredible energy and great vitality, has now become a national
economic development, constructing market economy and promote social stability, as well as an important force in China's economic development. Meanwhile, SMEs in relieving employment pressure, optimizing the economic structure, to ensure appropriate growth of the national economy are playing a prominent role, its influence should not be underestimated. To this end, guiding small business reform, supporting SME development, has become an urgent strategic task. But in terms of income tax accounting treatment of SMEs and large enterprises have significant differences. Enterprise at the time of accounting treatment of income tax will vanish, and there have been many problems. Thus, this discussion on income tax accounting, identify problems and propose appropriate
countermeasures.
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摘要 . ............................................................................................................................................... I Abstract . ..................................................................................................................................... I I
一、中小企业概述 ................................................................................................................... 1
（一）中小企业的概念 .................................................................................................. 1
（二）中小企业的发展现状 ......................................................................................... 1
（三）中小企业的优势 .................................................................................................. 2
二、企业所得税概述 ............................................................................................................... 4
三、中小企业所得税核算的方法 ........................................................................................ 6 （一）企业所得税定率征收及税额计算 . .................................................................. 6
（二）企业所得税查账征收及税额计算 . .................................................................. 7
四、中小企业所得税核算的弊端 ........................................................................................ 8
（一） 中小企业的产权与个人财产界限不清 ....................................................... 8
（二）会计核算常有违规操作 . .................................................................................... 9
（三）会计人员的素质参差不齐及缺乏自觉学习的精神 . .................................. 9
（四）会计内部监督职能没有发挥出来 . ................................................................ 10
（五）会计机构与会计人员不符合会计规范........................................................ 10
（六）原始凭证难以取得以及付出成本大 ............................................................ 10
（七）制度缺失 .............................................................................................................. 11
五、中小企业所得税核算的建议 ...................................................................................... 12
（一）前期会计差错更正的所得税处理 . ................................................................ 12
（二）不对中小企业所得税费用进行提前确认 ................................................... 13
（三）汇算清缴时所得税差额的处理 ..................................................................... 13
（四）纳税人申报前工作 . ........................................................................................... 14
（五）要加强部门协作及中小企业财务核算管理 .............................................. 14
（六）年度内分期预缴所得税的会计处理 ............................................................ 15
（七）做好企业所得税动态管理 .............................................................................. 15
（八）要合理配备征管力量 ....................................................................................... 15 小结 . ............................................................................................................................................ 16 致谢 . ............................................................................................................................................ 17
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我国中小企业所得税核算
存在的问题及对策
一、中小企业概述
（一）中小企业的概念
中小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。
（二）中小企业的发展现状
我国目前的中小企业大多规模小，各种经济活动的数量不大，实力不强，企业的经营管理较为简单，抗风险能力差，而且不管是生产规模，还是人员、资产拥有量以及影响力都要小于大企业，这使得大部分的中小企业难以提供高薪、高福利来吸引人才。
一般来讲，由于中小企业很多企业创建时间不长，还停留于企业所有者原始资本积累阶段。在大企业实施充分分工并实现标准化、通用化管理与人本管理快速创造财富时，而中小企业仍然以求生存为主，企业文化充分体现出生计经济的特点。正是由于中小企业“个人主义”与“生计经济”的现状又使中小企业的企业文化建
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设不能高瞻远瞩，不能高标准、高水平的建设，因而难以充分体现现代企业文化的
［1］特点，大多仍含有“小农经济”文化的特征。
另外，中小企业的稳定性比大企业差，不管内部还是外部环境的变化，对中小企业的影响比对大企业的影响大的多。而且中小企业往往活动范围不广，地域性强，尤其是人员的构成更具有明显的地域性，有时容易形成排外的企业氛围，不利于企业引进新的人才。所以对于人才而言，在中小企业发展的风险要高于在大企业。
（三）中小企业的优势
1. 管理费用较低
不同规模企业长期并存的现象说明，企业对最优规模的要求是不同的。美国经济学家科斯从企业管理费用与交易费用的关系角度认为，企业边界取决于企业和市场的均衡，即企业的边际管理费用等于边际交易费用。尽管企业规模的扩大有利于降低外部交易费用，但随之而来的是内部管理费用递增，因而企业的最优规模不一定就是大规模。这为中小企业的存在与发展提供了依据。相比大企业，中小企业规模不大，组织结构简单，管理内容相对较少，管理难度相对较低，从而管理费用也相对较低，这就使得中小企业在管理费用方面具有较强的竞争优势。
2. 经营机动灵活
企业内部信息传递因企业规模不同而要求不同。相对大企业，中小企业
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管理跨度较小，职能部门较少，内部信息对称程度较高，因而决策链短，协调简单，信息上下传递速度快、失真度低，在企业快速决策和准确决策方面具有自身的优势。此外，中小企业所需投入较少, 进入门槛较低，资本和技术构成较低，因而产品生产及投放市场时间短、见效快，产品转型成本低，适应新环境较为容易, 在生产经营上具有很大的弹性。
3. 满足市场特定需求
随着经济社会的发展，人们生活水平不断提高，需求多样化明显，市场日益细分。中小企业能凭借其在技术、资源方面的特有优势，按特定顾客群的需求提供具有针对性的商品和服务，满足市场化的特定需求。在技术革命的推动下，专业化分工日益细化，产业链不断延伸，中小企业能够发挥其在某一领域的技术与经验优势，承接其他企业零配件的生产或为其他企业提供服务，从而发挥其生产经营特定商品的优势，与其他企业形成互惠共生关系。
4. 内部激励相容
企业内部激励相容主要是指企业中经营者追求自身利益的行为与实现所有者利益最大化的目标相吻合。在企业所有权与经营权分离的情况下，所有者和经营者之间目标是不一致的，由此产生了委托代理问题。其中，所有者是委托人，经营者是代理人。由于信息不对称，所有者难以掌握经营者的所有信息并进行有效监督，因而经营者有通过损害所有者利益来增加自身利益的动机。中小企业的所有者和经营者多是合为一体的，因
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而所有者与经营者的目标没有偏差，不存在内部激励相容问题。即使在所有权与经营权分离的中小企业，由于内部信息量较少，所有者监督经营者的效率远比大企业要高。可见，在内部激励相容方面，中小企业是有优势的。
二、企业所得税概述
企业所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。所得税1799年始创于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在
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世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。
新《企业所得税法》采取比例税率，对于所得税税率作了如下规定：居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得税缴纳企业所得税，适用税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.其中还存在两档优惠税率15%和20%，能够适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高薪技术企业；适用20%优惠税率的企业是符合条件的小型微利企业。 ［2］
应纳税所得额计算：企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。即应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
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三、中小企业所得税核算的方法
（一）企业所得税定率征收及税额计算
根据《税收征收管理法》、《企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，核定征收企业所得税的有关规定如下： ［3］1、适用范围
纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：
（1）依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；
（2）只能准确核算收入总额，或收入部分能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；
（3）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；
（4）收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；
（5）帐目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；
（6）发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
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2、核定征收的办法
核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法。
（1）定额征收 定额征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和办法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。
（2）核定应税所得率征收 核定应税所得率征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。其计算公式为：
应纳所得税额 = 应纳税所得额 * 适用税率
应纳税所得额 = 收入总额 * 应税所得率
或 = 成本费用支出额 / （ 1- 应税所得率）* 应税所得率
（二）企业所得税查账征收及税额计算
1、申请所得税查账征收条件 要建立健全账簿，规范财务核算，正确计算盈亏，依法办理纳税申报，达到查账征收方式的企业标准的，可申请企业所得税查账征收。
2、查账征收方式下应纳税额的计算
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（1）季度预缴税额的计算 依照税法规定，企业分月（季）预缴所得税时，应当按季度的实际利润计算应纳税额预缴；按季度实际利润额计算应纳税额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/4计算应纳税额预缴或者经主管国税机关认可的其他方法（如按年度计划利润额）计算应纳税额预缴。其计算公式为： 季度预缴企业所得税税额=月（季）应纳税所得额 × 适用税率
或季度预缴企业所得税税额=上一年度应纳税所得额 ×1/12（或1/4）× 适用税率
（2）年度所得税额的计算 年度应缴纳的企业所得税和地方所得税都应当在分月（季）度预缴的基础上，于年度终了后进行清算，多退少补。其计算公式为：
全年应纳企业所得税额=全年应纳税所得额 × 适用税率
汇算清缴应补（退）企业所得税税额=全年应纳企业所得税额－月（季）已预缴企业所得税税额 ［4］
四、中小企业所得税核算的弊端
（一） 中小企业的产权与个人财产界限不清
中小企业的经营权与所有权的分离没有大企业明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用
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的情况，给会计核算工作带来困难。
（二）会计核算常有违规操作
中小企业有些根本不设账，以票代账，或者设帐，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，进而使我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。 ［5］
（三）会计人员的素质参差不齐及缺乏自觉学习的精神
会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面。由于一些高校会计人员的学历层次普遍偏低，部分会计人员没有受过系统的会计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差。此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业素质，不认真执行制度，不按规定去做，降低工作标准，造成会计核算工作的不规范。
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（四）会计内部监督职能没有发挥出来
会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。
（五）会计机构与会计人员不符合会计规范
在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘高级会计做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
（六）原始凭证难以取得以及付出成本大
原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两
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者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无发取得记账所需的合法凭证，只能取得不合规的收据，因此，企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。
（七）制度缺失
中小企业内部稽核制度、定额管理制度、财务清查制度、成本核算制度等基本制度，总的来说残缺不全；部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。 ［6］
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五、中小企业所得税核算的建议
（一）前期会计差错更正的所得税处理
中小企业前期会计差错更正建议采用以下会计处理：调增前期成本费用时：借：以前年度损益调整；贷：相关科目。借：利润分配未分配利润；贷：以前年度损益调整。调增前期应税收益时：借：相关科目；贷：以前年度损益调整。借：以前年度损益调整；贷：应交税费应交所得税。借：以前年度损益调整；贷：利润分配未分配利润。这样处理，一是减少了次年所得税的汇算清缴工作；二是降低了出现纳税调整错误的可能性，同时又能满足会计信息的需求。
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（二）不对中小企业所得税费用进行提前确认
从重要性原则和成本效益原则出发，结合会计信息的主要需求方——税务部门的需要，可以不对中小企业的所得税费用进行提前确认。因为所得税以全年作为纳税期限，预缴所得税并不代表该项义务所导致的负债必然发生，由于中小企业经营盈利的不稳定性等原因，很可能导致在年度间预缴了一定的所得税，似汇算清缴时没有所得税义务的发生，或者在年度内根据税务部门核算的方法计算没有所得税义务的发生，汇算清缴是却需缴纳企业所得税。为了频繁调整账务，中小企业进行所得税会计处理时，年度间可以考虑先不对所得税费用进行确认，只需对预缴所得税业务进行处理。
（三）汇算清缴时所得税差额的处理
一般在年终的时候，企业汇算清缴的数字尚未出来，但为了贯彻配比原则和权责发生制原则，在年度资产负债表日需要估计所得税费用，并进行账务处理。在下年度清缴数字出来后、核算清缴数与估计数的差额时，如果直接计入企业的所得税费用，期末余额会混入“本年利润”科目，进行纳税调整时易造成冲减次年的利润和应税所得。因此在汇算清缴差额补退时，不应使用“所得税”科目，而应使用“利润分配未分配利润”科目调整前期的所得税费用。具体处理时，借记（或贷记）“利润分配未分配利润”科目，贷记（或借记）“应交税费应交所得税”科目，这样可避免次年的会计利润数进行
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纳税调整时作过多的无谓调整。
（四）纳税人申报前工作
税务机关要做好纳税人申报前的宣传、培训、辅导工作。要将有关税收政策，特别是当年新的税收政策通过各种方式及时告知纳税人，根据需要对纳税人进行业务培训，在纳税人填写纳税申报表过程中进行辅导，帮助纳税人正确如实填写申报表。税务机关接受纳税人的纳税申报以后，要对纳税申报表中涉及扣除限制的项目和各栏目计算情况进行初步审核，发现错误应及时提醒纳税人改正，并督促纳税人将税款及时入库。
（五）要加强部门协作及中小企业财务核算管理
加强部门协作，实现数据信息资源共享。建立健全统一的信息交换共享制度。要特别密切与地税部门的工作配合，保证政策执行和工作的一致性，避免同一区域同一税种因管理机关不同而造成政策执行口径参差不齐，征收方式不同，税负水平不公，市场竞争不平等的现象。同时按照《税收征管法》相关规定，严格要求企业报送会计核算办法，严格按照会计制度设置账簿，突出对企业账簿设置、财务核算情况的检查，辅导督促企业财会人员正确核算，从而不断增强纳税人自核自缴能力，积极促使企业规范财务会计核算，准确计缴税金，认真履行纳税义务。 ［7］
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（六）年度内分期预缴所得税的会计处理
企业所得税管理是国税部门的一项新的工作，中小企业所得税征管更是所得税征管工作中的重点和难点。做好中小企业所得税的管理工作，对提升全市企业所得税的精细化、科学化管理水平，具有极大的促进作用。因此，要高度重视中小企业所得税管理。
（七）做好企业所得税动态管理
要做好企业所得税审批和取消审批后的后续管理。密切关注企业的生产经营全过程，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理。对企业的减免税、待弥补亏损、广告费扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、国产设备投资抵免、工效挂钩企业工资发放等需要延续管理的事项，通过建立台账并追踪每年的变化情况，实行动态管理。
（八）要合理配备征管力量
县级综合业务部门必须配备2名以上的所得税管理专门人员，并保持相对稳定。基层税务分局要将知会计、懂税收的业务能手充实到所得税工作岗位上，对企业所得税实行相对集中的专业化管理，使税收管理员能集中精力抓好企业所得税管理。另外，要抓紧建立企业所得税人才库，加强对人才库人员培训和使用，培养一批会会计核算、懂企业管理、精通税收业务的企业
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所得税管理人才，为所得税管理提供智力支持。 ［8］
小结
企业所得税是企业财务很重要的一个组成部分，企业所得税核算的正常与否密切关系到企业财务是否能够正常运转。我国对企业所得税的核算通过会计完成，而会计处理实行财务会计和税务会计相分离，所得税会计处理是企业会计中较为复杂的业务之一。本文主要针对会计本身及核算过程中容易出现的问题进行研究及探讨，发现问题并提出合理建议。
总之，切实加强中小企业所得税核算已迫在眉睫，变化是不可能在一夜之间发生的，必须从源头上实施税收征纳的管理和控制。通过中小企业自身的努力和税务机关有力的监管和辅助，使中小企业所得税核算状况得到有效的改善。正确贯彻执行国家税收政策、保证国家财政收入以及合理的减少企
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业所得税上缴，提高企业利润，达到一举两得的最佳效果。
致谢
本论文是在我的论文指导老师—白雪凤老师的悉心指导下完成的。从拟定论文提纲到修改论文初稿直至论文完成的整个过程中，老师不断给予我细心的指导和耐心的教导，并提出有益的建议和意见，使我逐渐理清论文思路，发现并改正论文中存在的多处问题，进而使自己非常稚嫩的论文一步步完善起来，每一次论文的改进都是我学习的收获，当然，通过本次论文的写作也
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使我进一步学习到更多与会计专业相关的知识。总之，论文的顺利完成离不开老师的支持与帮助，在此，我要向老师致以诚挚的敬意和由衷的感谢。感谢您在繁忙的工作中仍抽出时间给予我学术上的指导，同时，也要感谢您在整个过程中的鼓励、支持与付出。谢谢您，老师！
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参考文献
[1] 工信部联企（2011）300号文 18-22
[2] 新《企业所得税法》及实施条例 2008.1.1 47
[3] 《2013年小企业会计准则》2013.1.1
[4] 财政部《企业所得税会计处理暂行规定》，1994 231-233 4-6
[5] 荣树新，杨楚义．氏营中小企业会计核算存在的问题与对策[J]．2008，
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[6］ 寇海峰。浅谈中小企业内部会计控制的问题及对策[J]。漯河职业技术学院学报，2008，（6）：82-84 17-19
[7］ 佟贺浅析中小企业所得税核算存在的问题及对策。商场现代化，2012年2月（下旬刊）总第675期 90-91
[8］ 张文祥。如何规范中小企业会计核算[J]。经济师，2007， 187