四、利用“应收账款”科目调平账款
这种情况多发生于一些财会人员素质不高、责任心不强的企业。当发生相关账簿数字不符时，财会人员不是认真查找原因，而是通过“应收账款”科目，硬性调整数字，人为编造，使其“相符”或“平衡”。这样做的结果往往是在“平衡”的背后，隐藏着严重的违纪行为，给企业造成损失。如我们在审计时，曾发现有一笔分录“借：应收账款—××银行40000，贷：银行存款40000”，所附原始凭证是一张银行对账单。我们顿生疑窦：记账凭证所附原始凭证不符合制定规定，并且账户对应关系也不符合实际，向银行收取什么款项，难道银行向企业借款不成? 经过调查核实，原来该企业财会人员不经常与银行核对账目，从而使负责记载该企业账户的银行记账员以“订正账目记载错误”的名义，从该企业账户中擅自划出4万元资金，“借”给某私人企业，直到年终结账时，财会人员才发现“银行存款日记账”余额比银行对账单余额多4万元，于是便以上述分录调平本企业账目。到我们审计时，此款已被无偿占用七个月之久。 二、查应收账款与相关科目的联系，看是否相互混淆
审查时要按照现行会计制度核算内容，进行逐项核
对，如应收账款与其它应收款、销售收入、存货等相关
科目的对应关系；看是否存在相互混淆的现象，如有这
种情况，将会造成核算不实、不准确的后果。
十、查应收账款函证，看是否账户余额相符
函证就是指审计人员为了获得影响财务报表或相关
披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信
息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。对
应收账款的函证，就是根据应收账款某时点明细账的余
额，采取审计抽样或其他选取测试项目的方法，选择那
些金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小的、
重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议的
以及产生重大舞弊或错误的交易作为函证样本对客户发
出询证函并要求对方及时回函，以核对账户余额的一种
行之有效的方法。从中发现差错、纠错防弊或纠错查弊。
函证可以用信函、发传真、近距离的可以派人实地函证。
目前回函率低是个难题。
主要表现为：1. 核销坏账损失时不履行手续，即会计人员没有经过批准就擅自核销坏账损失；2. 随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；3. 备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，以达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；4. 年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；5. 不按坏账确认的标准确认坏账发生，如将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；6. 收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，
而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。
【2】利用应收账款虚列当期收入
（1）情况：在2001年查阅某承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”及“应收账款”账户较以往各期发生额较大。根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月25日18号凭证内容是：
借：应收账款 1053000
贷：主营业务收入 900000
应交税金——应交增值税（销项税额） 153000
12月28号25号凭证的内容是：
借：应收账款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税金——应交增值税（销项税额） 102000
12月29日30号凭证的内容是：
借：应收账款 255000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 255000
在查阅上述三张记账凭证时发现，均未附任何原始凭证。查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时，这些明细账中均未做登记。
（2）分析：根据会计核算原则中的及时性原则，业务发生后应及时登记相关账目，而运用审阅法和核对法发现，该企业库存商品和应收账款明细账没有相应记录。另外，按规定只有调账业务、年终转账业务及错账更正业务允许记账凭证后面不附原始凭证，但该企业三笔销售业务都没有原始凭证。说明该企业存在虚构主营业务收入的现象，想利用年终虚增收入而虚增当年利润。
（3）调账：若上述问题在年终结账前发现
借：主营业务收入 1500000
贷：应收账款 1500000
若上述问题在次年被发现（假定所得税率是33%）
借：以前年度损益调整 1005000
应交税金——应交所得税 495000
贷：应收账款 1500000
借：利润分配 1005000
贷：以前年度损益调整 1005000
四、利用“应收账款”科目调平账款
这种情况多发生于一些财会人员素质不高、责任心不强的企业。当发生相关账簿数字不符时，财会人员不是认真查找原因，而是通过“应收账款”科目，硬性调整数字，人为编造，使其“相符”或“平衡”。这样做的结果往往是在“平衡”的背后，隐藏着严重的违纪行为，给企业造成损失。如我们在审计时，曾发现有一笔分录“借：应收账款—××银行40000，贷：银行存款40000”，所附原始凭证是一张银行对账单。我们顿生疑窦：记账凭证所附原始凭证不符合制定规定，并且账户对应关系也不符合实际，向银行收取什么款项，难道银行向企业借款不成? 经过调查核实，原来该企业财会人员不经常与银行核对账目，从而使负责记载该企业账户的银行记账员以“订正账目记载错误”的名义，从该企业账户中擅自划出4万元资金，“借”给某私人企业，直到年终结账时，财会人员才发现“银行存款日记账”余额比银行对账单余额多4万元，于是便以上述分录调平本企业账目。到我们审计时，此款已被无偿占用七个月之久。 二、查应收账款与相关科目的联系，看是否相互混淆
审查时要按照现行会计制度核算内容，进行逐项核
对，如应收账款与其它应收款、销售收入、存货等相关
科目的对应关系；看是否存在相互混淆的现象，如有这
种情况，将会造成核算不实、不准确的后果。
十、查应收账款函证，看是否账户余额相符
函证就是指审计人员为了获得影响财务报表或相关
披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信
息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。对
应收账款的函证，就是根据应收账款某时点明细账的余
额，采取审计抽样或其他选取测试项目的方法，选择那
些金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小的、
重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议的
以及产生重大舞弊或错误的交易作为函证样本对客户发
出询证函并要求对方及时回函，以核对账户余额的一种
行之有效的方法。从中发现差错、纠错防弊或纠错查弊。
函证可以用信函、发传真、近距离的可以派人实地函证。
目前回函率低是个难题。
主要表现为：1. 核销坏账损失时不履行手续，即会计人员没有经过批准就擅自核销坏账损失；2. 随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；3. 备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，以达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；4. 年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；5. 不按坏账确认的标准确认坏账发生，如将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；6. 收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，
而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。
【2】利用应收账款虚列当期收入
（1）情况：在2001年查阅某承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”及“应收账款”账户较以往各期发生额较大。根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月25日18号凭证内容是：
借：应收账款 1053000
贷：主营业务收入 900000
应交税金——应交增值税（销项税额） 153000
12月28号25号凭证的内容是：
借：应收账款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税金——应交增值税（销项税额） 102000
12月29日30号凭证的内容是：
借：应收账款 255000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 255000
在查阅上述三张记账凭证时发现，均未附任何原始凭证。查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时，这些明细账中均未做登记。
（2）分析：根据会计核算原则中的及时性原则，业务发生后应及时登记相关账目，而运用审阅法和核对法发现，该企业库存商品和应收账款明细账没有相应记录。另外，按规定只有调账业务、年终转账业务及错账更正业务允许记账凭证后面不附原始凭证，但该企业三笔销售业务都没有原始凭证。说明该企业存在虚构主营业务收入的现象，想利用年终虚增收入而虚增当年利润。
（3）调账：若上述问题在年终结账前发现
借：主营业务收入 1500000
贷：应收账款 1500000
若上述问题在次年被发现（假定所得税率是33%）
借：以前年度损益调整 1005000
应交税金——应交所得税 495000
贷：应收账款 1500000
借：利润分配 1005000
贷：以前年度损益调整 1005000