固定资产修理 费
刘 玉梅 一
、
新
准 则 下 定 资 产固 修 费用理的 会计 理处方 法
则
行进断判, 其生的发续支后出, 别 计分 固定 人产 价值资或
计入 当期用 。费
《企业会计准 则—— 固定资 》 产规 , 固定定 资产有 关 的
与续后出 支,如使 可果流入企能 业经济的利益超 过 原 先的了估
4 固定资产装修 费用 . ,合符 上述原则予 资本可 的 化 , 应 当在“ 固定资产” 目下 单设 “ 固科定产资修”装明 细科目 算 核,
在并两装次修 期间固与定资产 可尚用年 限使者 中较短两的期 间
计
如延,长固定了产的使用资命寿, 或者 产使品 质实量性 质 提 , 或者高产使品 本成质实 降低性 则, 当应人计固定 产账 面价 资 , 值其增后计的额不金应超该过 定资固的可产 回收金额 。此 除 外以的后续支 出 应,确认当为 期当用费, 不 再通 过预提或待摊 的方式 核算 并在, 《业会计准则企—应用指南》 的附录—《 会 计
科目 和要账主处务》 理中确明指 :出 业企发生 的与专设售 销
机
内, 用合理 采方法的单计独折提旧。 果在下如装修时次 该项 固定 ,资产相 关 “ 固定的资产装修” 明细科目仍 余额 有 ,应该将 余一额次部全计当期营业外支人。出
5资赁租方式租入 的固 定资 发生产 固的定资产续支后 .融 出 ,比照 述上原则处。发生理固的定资产装费用修 ,合上述
符构相 关固定 资的修产费理等用续支 后出, 销 费用售 目 在”“科 核 算 企;业生 产间(车门) 部和行 管政 部理等发门 生 的固定资 产 修费理用等续支 后,出 “ 在管理费用” 目 核算。“ 科制造用费” 科 目
固与定资产 有关的 用费项目是生产车 间机物料的消 耗 、固定 产折 旧资,无固定资产 理费修项目。 具体在实务 , 于固定中资产发 生 的下各项后列续支出 , 对 通常处的方法 如理下:
则原可予本资 的化 应,在次两装 修期 间 剩、租余赁 与固期资 定 产尚可使年 限用者三中 较短 的期 间,采用合内理的方 单独
法提计 旧。折
6
经租赁方式租营的固入资产发定 的生改 良支出 ,. 应设单 “ 3 50 经1营入租 定 资固产 改良”目核 算 ,科 并在 余剩租 赁与 期 赁租 产 尚可使资年限两者用 较短的期中 间。采内用理合的
方法单计独提折。旧 以从规上定以看 出可 ,新 业会计准则企实施后 关,于固定
定1产资理修费用, 应周当直接入当期费用计。 2定固产资 良改支 出, 计入 固当定资产 面价账值 , .应 增其
后计
的金额不应过超该定固资的可产回收额。金
资产修费理用计处会的规理发定了生两方的面化变 一是:作
如3果能区不分固是定 资修理还产是固定 资 产 良改, 固 . 或
资产定修理和定资产固改 结良 在一合 ,起 企则业应按上述 原 +
-卜 —-+ - + -+- —一 +— + -+- +
后为支 出续、不符合 固定 产资认确条件修的理用发费时生 一
次,性入计 期当用费, 不再采用预或待摊提的 方式核 ;算 二是由 在股票期权 的实践 程过 不中 难 现发 ,些有 公司管的 理 层 了 自为的个己 利益人 ,在出台权股激励计时划, 可能 为人将 地最 一近季度甚个 当至 的业年 降低绩,从而 给市造 出场绩下
工具业的 量数以前估计与 不的 同, 应进行当整调, 可在权 行日 并 调整 实至可际行权 的益工权具数量。 ”按 此规定 , 企照业 资 在产债负 表的相日关调要整及到 涉方面两会计 估计的问 题 :
方 一是面 如 果企 规 业定只有 在企业 服 规 务定年 限 的取 得股 票 期
滑或
绩业未 达预期 的象假 , 从而人压为股价 并制使其走 低 ,以 保障 理管可层以 较在价位行低 ,权然后 报出正常业 , 绩设法并
拉 股 价 ,高得 巨 盈 额 。利获
权员工
才可行权利 的使况情 下必须,估这计些员可能在 中工
途离的开人及其数票股权的数期 ,量 相应进并调行 ;整另 方 一 是面如企果规定取业得票期股权员的必工要须使企达到一业 定 的绩业能才行权利的情使下况, 不需要但估计员 可能工 在
此就题 ,问业绩衡量 模型当应要需新重确 。定因为票股价 格 的高并低不时能时真实 反地映司公经业绩营 ,,以 不能所简
中离途开人的 ,数而 且要估计企业未还的来绩业, 而估计可 进
能行 权的 票股权数期量。
地单 公把股司票价格 的低高作为唯 一衡 经营业量绩 的指标, 应而设该一个 比较 客计的观 合综标 指使之,能实地真映反 公 司经的营绩业有学者提议 。考可虑多种指 并用加权 平标均 的
式方设计来量业绩 的模衡型 ,即 过通净产收资益增率长率、 净
因 , 此新则准应 当规企定进业会行计估计方法的 而,且规
企定对业其关的会相估计计进行适当披 。露同 时 加强,股对票 权期激行励的为监管。 们我要到防患做未然于 ,加监管强 , 以止上防市司利用公股期票授权行予 操纵会计信息为 粉,会 饰计 利 润, 导投资误 。者 .4 业衡量绩模型面 方
利
润增率长 、每股益收增率长、 股经每活动现营金流量 额增净
率 长、总股 增本
长率和 总产资长增等率 6指标, 个 反企业 映 业绩的增长水 。平
者( 位 :单西 财经 学 院 ) 作广
3 3
务负 的担用 费在其,发 时生应入所生计 产 品的成本产或所提
供劳务 成本 ,的 是象对化的用费。期间费是在用生产经营程过 发生中 、 不的 应产由品或劳成本务负担 费的用 ,是期 化 间的费
用。定固产修 资理费的用发生 在时间上是不,均 衡 ,的新会计 1 企.所业税法对得定固资 修产理费的规用定。新企 业所 得税法 明 规定确: 定资产固大的修支 出理, 指 是同符时下列合条 件 支的出 : . 修理支 出达A取到得 定资固 产计 时税础 5基 % 以0 准 则 取消待了摊 和提的处预理法方 ,若然 仍按照来的原处理 方 法 , 固资产定的修 费用理计 制入费用造 ,将 显 然造成会期
各 生产 间的 产品成本 构 成 一不 情的况
。 ;.上 B修理后固定资产 的用使限延长2年年以 上。 固定资大产修 支理出, 按 固照定资产可使尚用限分年期摊。销 增2税暂行值条对固定资例修产费理用规的定 。. 新增税
暂行值例条定规, 2 0年1 1 从 09 月起日 ,用于企 业的 固 定资产进项 可 以抵税扣, 以 下情况外 :除 .但 A 易混同个容消人 费的汽 、 游车 等 艇;. B用于 人个 员工或消 费 福及利的 定固资产 ; 不动 C.业 企的产工程资物 ; 非于以用上固 定资产的修 费 理, 均根据可收 到 的 增值“税专发用票” 税额之进项抵扣作 。 从 以 上定可规 以看 出,税法 固定资产大 对理 支修 出界 的事实上定已构 成则所 准规定固定的资改 良产支 出由于准, 则定规对 固定 产改资良 支出 须必新确重使用年 定限 等, 因此, 与 税法的处 实理上是质致一。的实 中, 务业企应在法 税定规 的范 围内 ,合企结业 经营 实际定确 固资定大产修 与改 良的理分 划范围 ,但 实际的 账处理务存在 还差 : 异如按果 则准定规改将 良 支 出 入计原再计 值提折旧 , 部此支出最分会进入产 终品 本 ,成 若照按税规法定计 入长待期费用 ,摊摊 销后部这分用就费直
利3于提高产在 品国市际上场的竞力争。 . 倾销 目反前 已经
成 各 国为贸易的护保段手 之一 ,企业 在遭到反受销倾指控 时, 往往
要极进行积应诉 。而会计成本 算核资料 细致准的与否 确应是 诉倾 销反会计 工作 中的关键 反倾 销。法中 产 品的成本 包“括 生成本产” “ 和 售销、 管理 及一般费 用 , 国制 造 业的成本 我 核 算采的是完用全本成法 制,造费 没有
用按其与 产品关的 系 次再分划变为性动制造费用 固和性 定制造费 用,反倾而销法 中的 成本核采用的算是变动本成 法 这就要,企业细求化本 成
项 目
,将制造用按费照否能直接 属归某于批产品 本成而进 一
步分划为变性动 固和性两定类 。样这计算的 产品 本成 会更 加
近接产于品真的成本 。固定 实资产理修费用间期 化 体,现了
成 和产本 之 品最相间 的关成 动因 ,本真详细实 映所计算 反的 品产劳或成务 ,本细化 本项成 ,目提供详尽真 实 的诉 产涉成品 本 资 , 符料反合倾销 法的产中成品计算本法 方从 。而提也高了 产 在 品国市际上场的竞 力 。争 4 以抵减企业当期税负 。可企 业产生用 固定产资发 的修
生进管理接用 费了 日常修,理 用费理处一致 ,相 与显 准则然的规 定
在固 资产修定费用理有上前相悖 后的情 。况
三 、固定 资 产 修 理 费 期 间用 的化现 实 意义
理
用计 入期 费费用 ,间意味 着 期当 用将增加费, 企 业当 利期 润
将少减 ,当期 税也负减将少。结 合 前当的 值增转税型 , 企业修 理 固定资产生发的增税值可还 以抵扣 ,这样 可以在定一度 程 减上轻 企 业的税负收 ,担 而加从投大资的积性 极。
固定资产
企是生业经产 的物质技术基营础,具有 单价位
值 、高使 期用长的限特点 , 定资产固修是保理持 定 固产资处于
正 常运行态 的状行 为 如添,润滑油 加、 清机洗 器 更、换部小 件、
5
.有利 提高于业成本企制控益 。效在旧会 准则下计 从企
业的成,构成上本看 , 间固定车资产理修 用计费 制入费用 , 而造 理费用修的发生与 定固产 资投 资规模 、的固资定建产设设期 的备型选先期既定 等因素 关有,这些早 在 固 资定建设 期间产 就决定 了的续费用 的支 后规出模, 于固定属用 费 ,其入成纳 本控将制范内畴, 不 于提利工作高员 人积的极 性而。 其将计管入 费理 ,用成 本控制的 范 限定在 畴变成本动可属控范 畴 有利,于
喷漆 。等固定资修产理不增 加资产会经济的利益 也,不提会高
资产效 率的 ,是为只护维 良其 好的技术状 ,态 在其是使用过 这 中必然程发生的费用。虽然各行业 、 各要业中所企用 使的定 资固存产 在较着大 差异 ,将但固定 产资修 费理在用发时一次 全生计部 期 间入用费有大的很现实意 义 。
1
.了 会计谨的慎性原则。 体现 旧则将准修理用费 入待计 摊费用 , 在两次 理修之 摊销间 这样。理处, 一方面 增虚加了 资产
的值(价 待即摊费用)另一 方面
减少 了用的确费认。 样这使 当,
提
高业企本成制的实施控和效益。 6加
企大利业表中润管理费 用的 比。重. 这 在固定资费用产 占产品或劳务 成本比 重高 的较一些行 业 为突尤 出。如 交通例 运业输要是通过使用交主运通输施设设 等 固定备 产来 进资 行生产营经活 ,动构成输或运卸 成装的主要是 固本定资产 费 耗 人与工耗费 不,存在 般制一造业中的 材原料 耗 费 如果将,固定
期
资产 加增费减用少 了 ,会产生 增虚 产资 , 高 利润估的 题问,
符合谨不性 的慎求 。要将固 资产修定费用理在生发时一 全次
部 计入期 间费用 , 避免则了 摊待费用这 的虚样产的资生 , 产 增加企 当业费用期, 实了资夯 ,产 现体了会 计谨慎的性原 则 。
符合2确正分成本划用费期与间费 用的 成本算原核则 .。成
资产
理修用费计管理入费用 , 就使管 会理费大用增, 而产品成 本
低降 ,利毛大增率。
(者单 位 :宁 融金职 业 学 )院 辽
作本
费是在产 品用生或 劳产提务过供程 中生 的发、由 产品 劳 或
3
4
固定资产修理 费
刘 玉梅 一
、
新
准 则 下 定 资 产固 修 费用理的 会计 理处方 法
则
行进断判, 其生的发续支后出, 别 计分 固定 人产 价值资或
计入 当期用 。费
《企业会计准 则—— 固定资 》 产规 , 固定定 资产有 关 的
与续后出 支,如使 可果流入企能 业经济的利益超 过 原 先的了估
4 固定资产装修 费用 . ,合符 上述原则予 资本可 的 化 , 应 当在“ 固定资产” 目下 单设 “ 固科定产资修”装明 细科目 算 核,
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计
如延,长固定了产的使用资命寿, 或者 产使品 质实量性 质 提 , 或者高产使品 本成质实 降低性 则, 当应人计固定 产账 面价 资 , 值其增后计的额不金应超该过 定资固的可产 回收金额 。此 除 外以的后续支 出 应,确认当为 期当用费, 不 再通 过预提或待摊 的方式 核算 并在, 《业会计准则企—应用指南》 的附录—《 会 计
科目 和要账主处务》 理中确明指 :出 业企发生 的与专设售 销
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内, 用合理 采方法的单计独折提旧。 果在下如装修时次 该项 固定 ,资产相 关 “ 固定的资产装修” 明细科目仍 余额 有 ,应该将 余一额次部全计当期营业外支人。出
5资赁租方式租入 的固 定资 发生产 固的定资产续支后 .融 出 ,比照 述上原则处。发生理固的定资产装费用修 ,合上述
符构相 关固定 资的修产费理等用续支 后出, 销 费用售 目 在”“科 核 算 企;业生 产间(车门) 部和行 管政 部理等发门 生 的固定资 产 修费理用等续支 后,出 “ 在管理费用” 目 核算。“ 科制造用费” 科 目
固与定资产 有关的 用费项目是生产车 间机物料的消 耗 、固定 产折 旧资,无固定资产 理费修项目。 具体在实务 , 于固定中资产发 生 的下各项后列续支出 , 对 通常处的方法 如理下:
则原可予本资 的化 应,在次两装 修期 间 剩、租余赁 与固期资 定 产尚可使年 限用者三中 较短 的期 间,采用合内理的方 单独
法提计 旧。折
6
经租赁方式租营的固入资产发定 的生改 良支出 ,. 应设单 “ 3 50 经1营入租 定 资固产 改良”目核 算 ,科 并在 余剩租 赁与 期 赁租 产 尚可使资年限两者用 较短的期中 间。采内用理合的
方法单计独提折。旧 以从规上定以看 出可 ,新 业会计准则企实施后 关,于固定
定1产资理修费用, 应周当直接入当期费用计。 2定固产资 良改支 出, 计入 固当定资产 面价账值 , .应 增其
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的金额不应过超该定固资的可产回收额。金
资产修费理用计处会的规理发定了生两方的面化变 一是:作
如3果能区不分固是定 资修理还产是固定 资 产 良改, 固 . 或
资产定修理和定资产固改 结良 在一合 ,起 企则业应按上述 原 +
-卜 —-+ - + -+- —一 +— + -+- +
后为支 出续、不符合 固定 产资认确条件修的理用发费时生 一
次,性入计 期当用费, 不再采用预或待摊提的 方式核 ;算 二是由 在股票期权 的实践 程过 不中 难 现发 ,些有 公司管的 理 层 了 自为的个己 利益人 ,在出台权股激励计时划, 可能 为人将 地最 一近季度甚个 当至 的业年 降低绩,从而 给市造 出场绩下
工具业的 量数以前估计与 不的 同, 应进行当整调, 可在权 行日 并 调整 实至可际行权 的益工权具数量。 ”按 此规定 , 企照业 资 在产债负 表的相日关调要整及到 涉方面两会计 估计的问 题 :
方 一是面 如 果企 规 业定只有 在企业 服 规 务定年 限 的取 得股 票 期
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拉 股 价 ,高得 巨 盈 额 。利获
权员工
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途离的开人及其数票股权的数期 ,量 相应进并调行 ;整另 方 一 是面如企果规定取业得票期股权员的必工要须使企达到一业 定 的绩业能才行权利的情使下况, 不需要但估计员 可能工 在
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中离途开人的 ,数而 且要估计企业未还的来绩业, 而估计可 进
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企定对业其关的会相估计计进行适当披 。露同 时 加强,股对票 权期激行励的为监管。 们我要到防患做未然于 ,加监管强 , 以止上防市司利用公股期票授权行予 操纵会计信息为 粉,会 饰计 利 润, 导投资误 。者 .4 业衡量绩模型面 方
利
润增率长 、每股益收增率长、 股经每活动现营金流量 额增净
率 长、总股 增本
长率和 总产资长增等率 6指标, 个 反企业 映 业绩的增长水 。平
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3 3
务负 的担用 费在其,发 时生应入所生计 产 品的成本产或所提
供劳务 成本 ,的 是象对化的用费。期间费是在用生产经营程过 发生中 、 不的 应产由品或劳成本务负担 费的用 ,是期 化 间的费
用。定固产修 资理费的用发生 在时间上是不,均 衡 ,的新会计 1 企.所业税法对得定固资 修产理费的规用定。新企 业所 得税法 明 规定确: 定资产固大的修支 出理, 指 是同符时下列合条 件 支的出 : . 修理支 出达A取到得 定资固 产计 时税础 5基 % 以0 准 则 取消待了摊 和提的处预理法方 ,若然 仍按照来的原处理 方 法 , 固资产定的修 费用理计 制入费用造 ,将 显 然造成会期
各 生产 间的 产品成本 构 成 一不 情的况
。 ;.上 B修理后固定资产 的用使限延长2年年以 上。 固定资大产修 支理出, 按 固照定资产可使尚用限分年期摊。销 增2税暂行值条对固定资例修产费理用规的定 。. 新增税
暂行值例条定规, 2 0年1 1 从 09 月起日 ,用于企 业的 固 定资产进项 可 以抵税扣, 以 下情况外 :除 .但 A 易混同个容消人 费的汽 、 游车 等 艇;. B用于 人个 员工或消 费 福及利的 定固资产 ; 不动 C.业 企的产工程资物 ; 非于以用上固 定资产的修 费 理, 均根据可收 到 的 增值“税专发用票” 税额之进项抵扣作 。 从 以 上定可规 以看 出,税法 固定资产大 对理 支修 出界 的事实上定已构 成则所 准规定固定的资改 良产支 出由于准, 则定规对 固定 产改资良 支出 须必新确重使用年 定限 等, 因此, 与 税法的处 实理上是质致一。的实 中, 务业企应在法 税定规 的范 围内 ,合企结业 经营 实际定确 固资定大产修 与改 良的理分 划范围 ,但 实际的 账处理务存在 还差 : 异如按果 则准定规改将 良 支 出 入计原再计 值提折旧 , 部此支出最分会进入产 终品 本 ,成 若照按税规法定计 入长待期费用 ,摊摊 销后部这分用就费直
利3于提高产在 品国市际上场的竞力争。 . 倾销 目反前 已经
成 各 国为贸易的护保段手 之一 ,企业 在遭到反受销倾指控 时, 往往
要极进行积应诉 。而会计成本 算核资料 细致准的与否 确应是 诉倾 销反会计 工作 中的关键 反倾 销。法中 产 品的成本 包“括 生成本产” “ 和 售销、 管理 及一般费 用 , 国制 造 业的成本 我 核 算采的是完用全本成法 制,造费 没有
用按其与 产品关的 系 次再分划变为性动制造费用 固和性 定制造费 用,反倾而销法 中的 成本核采用的算是变动本成 法 这就要,企业细求化本 成
项 目
,将制造用按费照否能直接 属归某于批产品 本成而进 一
步分划为变性动 固和性两定类 。样这计算的 产品 本成 会更 加
近接产于品真的成本 。固定 实资产理修费用间期 化 体,现了
成 和产本 之 品最相间 的关成 动因 ,本真详细实 映所计算 反的 品产劳或成务 ,本细化 本项成 ,目提供详尽真 实 的诉 产涉成品 本 资 , 符料反合倾销 法的产中成品计算本法 方从 。而提也高了 产 在 品国市际上场的竞 力 。争 4 以抵减企业当期税负 。可企 业产生用 固定产资发 的修
生进管理接用 费了 日常修,理 用费理处一致 ,相 与显 准则然的规 定
在固 资产修定费用理有上前相悖 后的情 。况
三 、固定 资 产 修 理 费 期 间用 的化现 实 意义
理
用计 入期 费费用 ,间意味 着 期当 用将增加费, 企 业当 利期 润
将少减 ,当期 税也负减将少。结 合 前当的 值增转税型 , 企业修 理 固定资产生发的增税值可还 以抵扣 ,这样 可以在定一度 程 减上轻 企 业的税负收 ,担 而加从投大资的积性 极。
固定资产
企是生业经产 的物质技术基营础,具有 单价位
值 、高使 期用长的限特点 , 定资产固修是保理持 定 固产资处于
正 常运行态 的状行 为 如添,润滑油 加、 清机洗 器 更、换部小 件、
5
.有利 提高于业成本企制控益 。效在旧会 准则下计 从企
业的成,构成上本看 , 间固定车资产理修 用计费 制入费用 , 而造 理费用修的发生与 定固产 资投 资规模 、的固资定建产设设期 的备型选先期既定 等因素 关有,这些早 在 固 资定建设 期间产 就决定 了的续费用 的支 后规出模, 于固定属用 费 ,其入成纳 本控将制范内畴, 不 于提利工作高员 人积的极 性而。 其将计管入 费理 ,用成 本控制的 范 限定在 畴变成本动可属控范 畴 有利,于
喷漆 。等固定资修产理不增 加资产会经济的利益 也,不提会高
资产效 率的 ,是为只护维 良其 好的技术状 ,态 在其是使用过 这 中必然程发生的费用。虽然各行业 、 各要业中所企用 使的定 资固存产 在较着大 差异 ,将但固定 产资修 费理在用发时一次 全生计部 期 间入用费有大的很现实意 义 。
1
.了 会计谨的慎性原则。 体现 旧则将准修理用费 入待计 摊费用 , 在两次 理修之 摊销间 这样。理处, 一方面 增虚加了 资产
的值(价 待即摊费用)另一 方面
减少 了用的确费认。 样这使 当,
提
高业企本成制的实施控和效益。 6加
企大利业表中润管理费 用的 比。重. 这 在固定资费用产 占产品或劳务 成本比 重高 的较一些行 业 为突尤 出。如 交通例 运业输要是通过使用交主运通输施设设 等 固定备 产来 进资 行生产营经活 ,动构成输或运卸 成装的主要是 固本定资产 费 耗 人与工耗费 不,存在 般制一造业中的 材原料 耗 费 如果将,固定
期
资产 加增费减用少 了 ,会产生 增虚 产资 , 高 利润估的 题问,
符合谨不性 的慎求 。要将固 资产修定费用理在生发时一 全次
部 计入期 间费用 , 避免则了 摊待费用这 的虚样产的资生 , 产 增加企 当业费用期, 实了资夯 ,产 现体了会 计谨慎的性原 则 。
符合2确正分成本划用费期与间费 用的 成本算原核则 .。成
资产
理修用费计管理入费用 , 就使管 会理费大用增, 而产品成 本
低降 ,利毛大增率。
(者单 位 :宁 融金职 业 学 )院 辽
作本
费是在产 品用生或 劳产提务过供程 中生 的发、由 产品 劳 或
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