‘ ‘ 营 增改 ” 后 交 通运 输 业 临 面 的题 与问对
策 ／郑 ■鹏 飞
摘要 本：通过分文析某市一交通运输业企“在营改 增 ”前数后据 提出，加了国快税地机合并减少隐形成构本建议 等，以 便
善完制税革改， 采有效取措施 ，助帮交通运输企业改革在程过中降低税负 ，强竞增力。争 关键
：词“ 营改” 增 交 通输运业企 问题 对
策面全施“ 营改实增 ”点改试是革家国施实构性结减的税 一
（ 四 ）项进税扣不抵流畅 ，争力竞下面降临新经的风险 营
项
要举重 ， 措是一项重大的税制也革改。国据家税务总 局
通运输交业属劳于动集型行密，业同 时也于属金密资 集
行业型， 人成力本资金成和是本业成本的主要构企。成在 “ 营 改增 试点”后．由于 企业在此前长期处之不规范的市场状于
２
０１４ ６年月 公的布数，自据２ ０ ２ 年１１月１ 日实营改行增试点以
来，
全国已累计减税２ ２ ０３亿 元， 其 中２０ １４ 一季度全年减国税 ３ ７
５元亿。２ １０４ 年一季纳入度改营试点增的纳税共２ ９人 ８ １ ４．万 户， 去比年底新增 ５２ ． ４ 万６ ，户 中交通其运输和分现部服务 代新增业２３ ． ７ ８ 万户。纳新入试点的铁路输和邮政运１ ． 业８ ６万 户试。点纳人共税报增值申税 ４ ４ ． ５ ４ 亿元。
一
７中。态形 成性运惯， 行造企业成现在以完全获难增取税值发 票用 于扣 ，抵例如 ：公路运输企 油料支业出汽和修理车支出 较，大 但分支出部在是输途 运发生 ， 中司机沿取途得的油料 和 修发维基票是普本发票通不能抵，增扣值进项税额， 税 使得体抵整扣增值税的较额少，且到受非常的人多罚款影 为 响，造成运 输业的企润利间空不足， 企赢业利水下降平 使部 ，企分面业临的新短的期经风营。
险二、 国对外通运输业交值税增经验借鉴 随着 国“我 改增”营的 利顺行和运步逐扩围 国，交通外运
、
实行
“营增”改产 生影响
的（
一 ） 部企业分负税呈微略上升状，态尚 完成减未任务 税
自 ０ ２１ ３ ８ 月年在国全 “营增改 ”试以来。 点交通输运业中 大多数小规模纳税 试点企人业负税下明显， 降降幅超４过 ０％ ， 而 大部一般分税人纳现出了期短税增负的情加况 特别，部 是分２ ０ １ 在０ 或年 ０ １２１ 成立的年运输业企 ，行业体整税状况呈 略微负上升趋的。势但从远来看长，我国 将必好地更完结构 善性减税 策政 ，以到为达大企广业轻税减的负衷。 初
业的输增税政值策与实对践
我国交运输业征收通值税具增 重要的有鉴借作用
。（ ） 以一促发进 展前为
提（ ）二企 内业 部务财核算要求高提，管 成本理增 大 “
改增营 试”后 ， 改变以点的往业税简易营算核模 式， 企
国外
达发家国都将交通输运业为作先于国民经济行 的
基础产 业。十重视分用收税政策这一财政杆杠促进来其发
业
得所核算税汇算及缴清难也度应相大增 ，同在时作操面方
还产 生了财报务披露表 、额税申报、缴纳 、抵扣和 税报统系 等一
。展国外行增实值税国对于交家通运业一般输用标准税率采 或优 税惠率， 而不采高用率税，这 在定程一上度不增或降加低 了交通运 输业税收的负担 。利于促进交通运输有业的展发 。
（二 制定清）晰 、便简、 行的易收税策 政
系
新问题列 ．这些题都问要求业企强加务管财 ， 理升财 （提 三）政 制定有策洞漏，固 定产投资增长过资快
务人素员， 质则会增大企否核业成算。 本
国外 交通运对输的增业税政策既符合值值增一般税 原 ．则又是一种 易于作操的策。例政， 如关于跨对国越的运境 输． 一 些家将国国部内分按国内运对待 ， 输国外部分按际 国输对待，运规定运在跨越国输而国内界离距相对短较的， 将 其视国际运为输 而当国外，离距相较短对的 ，其将为视国内 运，输 以此简来化课程序的做税法得值我交国运通输业 “营 改 增 ”策政逐完步善借时鉴 。 （） 三制完定善 彻底、的费型增消税政策值 国普外采遍消费型用增税， 值通运输业交不实因施增 值
交通运企输固定业投资要分主两为个分部 分别，房屋是 建设建 投筑和资器设机投备资 ，投而房资屋筑部建分增值 的税 得抵不扣虽。新然增器机备增设税值可抵被，扣但 使用 是 中主要的输运设备为以均年度前进 ，购占 比大，较不 产能 生增 税进值税额项由于。政策的大巨导引作用 ，使得分企部 业 试点在加大了后定固资产资的投入 ，金 以 自己能够使受享政 策 利红 ，成造部企分业投资长增快，过资产负 率快债速升，上 形成新财的务险。风
（Ｄ２ １ ５ ０第 ７年 期）财 碣玄宛
而加重税税使其负发受到展影。响消 型增费税值不仅以抵 可扣外 购品与物务的已纳劳税 额，而 且够能扣抵新增固资产 定 已的税额 ，纳使资本 机构有较成、高 定资固价产值 企业资 产占重较比的大通交输运业得获较的抵高扣， 交通运输业不因 征收 增税而使税值负于高工业。商 我必须注国增意税值税 种 对 通交运输发业展影的，响需 借要国鉴的外经验 ．对 交通运
益放第在一位 可以．考由政虑或府府政拥的实体有来担公 承
交共运通业务输免征并增税，值 样这可用以廉的低通交费吸 收
旅引者行，缓 我国解特别是 些大一城目 前市通拥挤的交况状。
三 、“ 改增”营 例案分析 （ 一 ）本情况
基例
：某 市交通一输运企业要经营主客运业．务 ２ ０１３ 年 月
输８实行彻底的业消费增值型税，逐 完善步配套施措 ，如例考
虑业的企存固定资量税产收问题。
被某
国市家税局务定认增为值一税般税纳人从２，０ １３ ８ 年１ 月 Ｅ ｔ起 转流税项由营业改征增值税税下，面将 １２￣ ２ ０ ３ １年 ８— １２ Ｂ财 数务为依据．据测营算税业改值税对增该业税负的变化 企
影。 响（
二 ） 本假设
基 （四 对）家公共国交通运输业企有政策区别 一
国些出家对公共交通公于益与外性性特征部的虑考。
由府或政政拥有府的体来承实公担共交通输业运务免并 征
增
值对我国税也具借有作鉴用我国人。密集口 ，其是尤海沿
市人口密度城当高 ，相 展公共发通是交高整个提交通输网运 效率的 、节旅行时约间的最要的途重。在发展公共交径的通 程过。 中能不直接将经济的效益放第一位 在， 而应社会效 将表１
项目 营占成
业本比
重 １、 运输 收 入５ ７９ ４９ ｏ ． ７５ ４
１． 该 输运企实行业家国一的营业税统 、值税政增。策 ２ 当期．油料出支 Ｊ￣９ ５ 能％够取得值增税专用票发，汽 车 修理 支出１的 ００％ 够能取得增值税用专票， 发其他本、成 用费、
支出不够能取增得值税专发用。其票得的所有增取值专用税
单位： 元
增值 实税际税 负
市某一输企运２业０ ｌ 年“３ 改增营”税 测算（负８ —１ ２月
收） ＼入成本 适用 税
率
ｌ１ ％ ６ ５ ２７ ９３ ８ ３．
销项税 额
否抵扣可 扣抵比率 可 抵 进扣项 税
额
收
２ 、装收卸入
入 ３ 其收入他
、
１ ０９ ４ ６７９ ９． ４
１ ６ ２９ １７ ０６ ． ９ ４
３
％
３
８１８ ３８ ８．２
７ ９ ６ ０７８ ． ６ ５
４
、 合计
１
、燃 料 费
２３ ． ４ ％１
５ ５１ ５９９ ３ ． ６２
可抵扣以
ｌ
７ ％
２ ５
１ ７８ ４ ３．７
２、 过 费
路３ 修理 、 费 成４、 车 管理 辆费
太 ５、
ｌ
３．８ ３ ％
．Ｏ６ ％ ３
９２ １ ２５９ ７．９
４ １ ６ ５ ． ９ ７３
可抵扣不
可以扣 抵不 抵可扣
１ ７％ ７ ０ ８ ２ ． １ ５ ７ １３ ８ ９ ７ ． Ｏ ２ ．４ ２ ％ ２
人
工费
２
３ ． ４ ８ ％
１ ６５４ １ ７ ３．２ ｌ
不
抵可扣
可以抵扣
６
外委、费 ７ 、保 费 ８ 险－ ３６ ％ ５ ５ ７０９ ． ９２
不可
抵扣
８ 、他 其 费
合计
０３ ３Ｉ ０ ％ １
．０ ｏ
０ ２ ８１ ９７ ０． Ｏ８ ６
６６ ３ ０１ ９ ． ３３
部 分
扣
抵
１ ７ ％
３ ２
２ ４． ９ ２
６２ １ ８２ｌ ＿ ４ ４
发
都符票合抵规定扣 。３． 本 算结测果不并是该业的实际情况．测企的目算在的 评于营业税估增值改税对业企税的负响。影 （ 三） 测 表
算表２ 某一运市 输业企 ０２ｌ ３ Ｆ圭‘ 改增’ 诤利菅润 测算 ８（． １ ２ ） １ ｆ单位
元 ：
序号
１
目 项
业营收 入
税
改 前１
７ ８９ ７７８ ５ ．５ ９
税
改 后
６ｌ９ ２１ ７ ０ ６ ． ９ ４
该运输企在２ 业 １ ３ 年０ ８１ 日月征增值改税后． 税负增 加比
明显， 较要是由于能主抵增扣值的成税本费用项目 占只总成 本 比的例为２ ４约％，同 时当年没有置生购产施设抵增扣税 值
项。 目
２
３ ４
营
成本 业
营 税 利业润 额总
６ ９
２ ５ ２０ ． ７０ ７
５３ ６９ ３ ３ ５． ７ ｌＯ ４３ ５ ５６１ ． ２ ５
６ ６ ６ ０３ ９ １ ３ ．３
． ｏ ０ ０ １ ０２ ５ ８ ６ ８７． ６ １
５
６
所得率税
所 税得
Ｏ
２ ．５
２ 印 ８ １９２ ８． １
０
． ５ ２
５２ ６ ６ ７４ ．１９ ｏ
（四） 评与价分析 从算测果来结看 ，该输运企业实行“营改增” 后 负税增
７
净利润
７８２ ６ ７３８ ４ ３
．７ ６
４９Ｏ １ ５． ７１
（ Ｄ ２０ １５ 年 ７第 期 财）玄厕
充４
５
，加 增加的原：因一 购是进的输运设备等定资产很固 少 使用 中，主的运要设备均为以前输度购进年． 不能生产值税增项
进额税二是油料支出和保险费。出较大，支 但险费支保出能不 抵增扣税进项值额。税三 当是期生的发旧折、 费汽车险保、 人 员资工及利福及以桥费约占营业道成总本的７０ ％，这但些支
效体具施措 ，把国家给 的予政策优惠落实处。 对到 外， 持与 保国家
关部相门紧密联的，系尤其 主管是务税机 关， 映公反司 存 的实在际困难 呼，吁收优税惠策 政；对内 ， 把“ 营改增 ”为 作
一个
统工程， 紧紧系绕围项税进的额分充抵扣
开展工。作一
要是采取体具措施 高度，视，重 建立任责系；体认 真研究 ， 以 ０ ２ １ ２、３ ０ ３１ 年务财据做数好拟测模 算。Ｉ） ２２ ０１ ４ 年财务据数 做政好策行后执税负化变测算 结；合实， 际合税法筹划收 ：关注
政策 化变 健全，制度系体（ 例如制定增税值资金支管收办理 法 业和务流程 ）； 加强务培训， 提高业专水业。平是内二部各 部 要协调一致门 紧密，配合。务部主要财好做营业税史欠历 税 问题研的究解和决， 市 场客与管理户负责分析“部 改增营 ” 公对司投招 、 集中标购采等工作的影，响 现对有包 、分 分商
供出均不
取能增值得税专用发票四。是交原通输业运用适的 营税税率业３是 ，％ “而 营增改”之后增 值税率税达１到 ％。１ 税率
上升快过 。四 、保障“ 营增” 有改运效急需完善的方面行
（ ） 加快一地税征国管构机合的 并自 ２ １０３ ８ 年全月实行“ 营改面” 以增 后， 税从务登、记税务 检 查具到体涉税事 。宜都要需同接受时个税务两机关管 的 理 ，形无增中加了企的业收遵税从本成。随“ 着改营增 ”进的 一
资格
进梳行 ，理 订“修 改营” 增后关招相标、投集中 采及购
供商分等管理度制 安全。量质环境负责分部“析营 改增 对”公 司 劳务招投的标响影 对现有，务分劳包资商进行审格。法核律 事 务负责提部供 营改“” 涉税增险风法律意见 。根“ 营改据增 ” 格对合式同样条款中价格本标（准 含价税或含税不）价、 发 票
扩步围，作为地 机税的主体税种关业营税征范围将收步 逐
缩
小，再加上已经凸 显人员机的构复重、浪费 严重等题， 国问
地
税机合并的时构机已经临． 来用金税工利程设的加建和大 信息据化浪潮来数的有利时机临 顺应，我现阶国段经济型 发展转要的，求对 税制分进改进行和完 ， 善合国、并 税地构机 ，
纳使人税向只一税务机构办个理税涉宜 ， 节事时间省 简化 ，
取得
、 付款方及式时等涉间税要事重项行修进。订人力资源 部负责按公司决
定配备人员 ，督二促单位级根据 营改增“ 需” 配置要员，人做 “好 改增”营 的人员训培信息化。管部理负责
相关手续
，节相关费用约支， 出而降低从纳成本 税 可以，使 促通交输企运将更业多时的和精力投入间到产经营中生去。 提 高
企业的生产营经理水平和经济管益效 。 （
二 ） 定制相优关惠税收策， 政降低共交通企公业税负
做好税务
信息系统开与维护发工作， 保 障增值票的税具、
审核开认证。资金与部
负责分“ 析改增”营 对公现司金流的 响影 做好资，风险金评估应及对案。方投资部负责 “营增改 后 ”投资项 目评 及审关相度的修制 订参 文考：献 【 １ 贾】康． 攻“坚 营改增 ” Ｊ［ Ｊ ．中 国道，报２ ０ １ ２ （ １ ） ． ２
出于
治政 、经济、 收税管等征多方面的诸虑考， 界各世 国 无都一例地外增对税规值了或多定或少减的项税目 部分国。 家如阿 廷根、 西巴对交等运通业免征输值税，增 有一些还国
家际实收征中根据具体务业特的殊情况．实 施多或少的或 税规定。因免 ，此我 应该国合结交通输企运全面试业点“ 改 营 ” 的增有利时机 ，对国针控股的有型大通交运输业 企 ，尤是其
【 ２ 】钱 玲． “ 营改” 对增通运输交的影响业 Ｊ ［ ．］ 外中企业家 ，２
０ １２（ ９ ） ．
内市共公交通务企业服． 包 地铁括 、公汽车、 城共市道轨等
承大担众输服务运能的企职业 ，制 定应相的税优惠政策收减 或 税政免策，以 轻企减负业担 ，从财税收政支上企业持， 促使其 更 好履地行社会服职务。 能
（ 三） 继加续快大扩 营“增改 范围” ，提高抵扣比例
３【］ 白 俊 ．业企 营改增”“税负 不减反增象现析分 ［Ｊ ］ ．财 界・ 学经术， 版 ０２ １４ （１） ． 【 ４】 陈 龙． 分部业“行营改 ”增 难点、 挑的及战革改议［建Ｊ ］． 当
代济管理经 ．２ ０ １ （ ４ ４ ）．
［
５ ］“营 改增 提速财税”革改：对话财政 部长楼部继、 国伟 税总 局长局王军 Ｅ［ Ｂ ／０ Ｌ］ ．新华 网， ２０ １ ３ — ０４— １７ ．
从上文
以可看到。税负 增主要原因加一是之本成能中
够
抵扣进税项额比的过少 ， 而例影交通运输响业进税项扣较抵
大的金 融险保业 路、桥服业务等当应快尽纳增入值征税范
税
６【】财政 部财政科研究所学．国中收政税报策（告 ２０ １３ ） ： “ 营改
” 增牵一发动全身而改的革 ［Ｍ］ ． 京北 ：国财政中经出 济 版社．
２０ ３１ ． ◇ 者作息： 信掖张司法局高级会市计， 注师税务册师 ◇ 任责辑 ： 焦 岩编 ◇责 校对：任 岩 焦
围 ，占使营运成本重较比的大路过过费、 桥保险费 检测、费 等纳
入抵范扣围增大．通运输交业成企本中的进税项扣比抵 率 ， 到期达 的结构性减税初 的，目 促交通运进输企业的康健
发展。
（四） 强加内管理。部 降税负低
交通
运输业企要积极行动起来 ， 强内加部控管 ，取有 采
Ｄ
（ ２ １ ０ ５年第 期７） 财玄 厕 充
‘ ‘ 营 增改 ” 后 交 通运 输 业 临 面 的题 与问对
策 ／郑 ■鹏 飞
摘要 本：通过分文析某市一交通运输业企“在营改 增 ”前数后据 提出，加了国快税地机合并减少隐形成构本建议 等，以 便
善完制税革改， 采有效取措施 ，助帮交通运输企业改革在程过中降低税负 ，强竞增力。争 关键
：词“ 营改” 增 交 通输运业企 问题 对
策面全施“ 营改实增 ”点改试是革家国施实构性结减的税 一
（ 四 ）项进税扣不抵流畅 ，争力竞下面降临新经的风险 营
项
要举重 ， 措是一项重大的税制也革改。国据家税务总 局
通运输交业属劳于动集型行密，业同 时也于属金密资 集
行业型， 人成力本资金成和是本业成本的主要构企。成在 “ 营 改增 试点”后．由于 企业在此前长期处之不规范的市场状于
２
０１４ ６年月 公的布数，自据２ ０ ２ 年１１月１ 日实营改行增试点以
来，
全国已累计减税２ ２ ０３亿 元， 其 中２０ １４ 一季度全年减国税 ３ ７
５元亿。２ １０４ 年一季纳入度改营试点增的纳税共２ ９人 ８ １ ４．万 户， 去比年底新增 ５２ ． ４ 万６ ，户 中交通其运输和分现部服务 代新增业２３ ． ７ ８ 万户。纳新入试点的铁路输和邮政运１ ． 业８ ６万 户试。点纳人共税报增值申税 ４ ４ ． ５ ４ 亿元。
一
７中。态形 成性运惯， 行造企业成现在以完全获难增取税值发 票用 于扣 ，抵例如 ：公路运输企 油料支业出汽和修理车支出 较，大 但分支出部在是输途 运发生 ， 中司机沿取途得的油料 和 修发维基票是普本发票通不能抵，增扣值进项税额， 税 使得体抵整扣增值税的较额少，且到受非常的人多罚款影 为 响，造成运 输业的企润利间空不足， 企赢业利水下降平 使部 ，企分面业临的新短的期经风营。
险二、 国对外通运输业交值税增经验借鉴 随着 国“我 改增”营的 利顺行和运步逐扩围 国，交通外运
、
实行
“营增”改产 生影响
的（
一 ） 部企业分负税呈微略上升状，态尚 完成减未任务 税
自 ０ ２１ ３ ８ 月年在国全 “营增改 ”试以来。 点交通输运业中 大多数小规模纳税 试点企人业负税下明显， 降降幅超４过 ０％ ， 而 大部一般分税人纳现出了期短税增负的情加况 特别，部 是分２ ０ １ 在０ 或年 ０ １２１ 成立的年运输业企 ，行业体整税状况呈 略微负上升趋的。势但从远来看长，我国 将必好地更完结构 善性减税 策政 ，以到为达大企广业轻税减的负衷。 初
业的输增税政值策与实对践
我国交运输业征收通值税具增 重要的有鉴借作用
。（ ） 以一促发进 展前为
提（ ）二企 内业 部务财核算要求高提，管 成本理增 大 “
改增营 试”后 ， 改变以点的往业税简易营算核模 式， 企
国外
达发家国都将交通输运业为作先于国民经济行 的
基础产 业。十重视分用收税政策这一财政杆杠促进来其发
业
得所核算税汇算及缴清难也度应相大增 ，同在时作操面方
还产 生了财报务披露表 、额税申报、缴纳 、抵扣和 税报统系 等一
。展国外行增实值税国对于交家通运业一般输用标准税率采 或优 税惠率， 而不采高用率税，这 在定程一上度不增或降加低 了交通运 输业税收的负担 。利于促进交通运输有业的展发 。
（二 制定清）晰 、便简、 行的易收税策 政
系
新问题列 ．这些题都问要求业企强加务管财 ， 理升财 （提 三）政 制定有策洞漏，固 定产投资增长过资快
务人素员， 质则会增大企否核业成算。 本
国外 交通运对输的增业税政策既符合值值增一般税 原 ．则又是一种 易于作操的策。例政， 如关于跨对国越的运境 输． 一 些家将国国部内分按国内运对待 ， 输国外部分按际 国输对待，运规定运在跨越国输而国内界离距相对短较的， 将 其视国际运为输 而当国外，离距相较短对的 ，其将为视国内 运，输 以此简来化课程序的做税法得值我交国运通输业 “营 改 增 ”策政逐完步善借时鉴 。 （） 三制完定善 彻底、的费型增消税政策值 国普外采遍消费型用增税， 值通运输业交不实因施增 值
交通运企输固定业投资要分主两为个分部 分别，房屋是 建设建 投筑和资器设机投备资 ，投而房资屋筑部建分增值 的税 得抵不扣虽。新然增器机备增设税值可抵被，扣但 使用 是 中主要的输运设备为以均年度前进 ，购占 比大，较不 产能 生增 税进值税额项由于。政策的大巨导引作用 ，使得分企部 业 试点在加大了后定固资产资的投入 ，金 以 自己能够使受享政 策 利红 ，成造部企分业投资长增快，过资产负 率快债速升，上 形成新财的务险。风
（Ｄ２ １ ５ ０第 ７年 期）财 碣玄宛
而加重税税使其负发受到展影。响消 型增费税值不仅以抵 可扣外 购品与物务的已纳劳税 额，而 且够能扣抵新增固资产 定 已的税额 ，纳使资本 机构有较成、高 定资固价产值 企业资 产占重较比的大通交输运业得获较的抵高扣， 交通运输业不因 征收 增税而使税值负于高工业。商 我必须注国增意税值税 种 对 通交运输发业展影的，响需 借要国鉴的外经验 ．对 交通运
益放第在一位 可以．考由政虑或府府政拥的实体有来担公 承
交共运通业务输免征并增税，值 样这可用以廉的低通交费吸 收
旅引者行，缓 我国解特别是 些大一城目 前市通拥挤的交况状。
三 、“ 改增”营 例案分析 （ 一 ）本情况
基例
：某 市交通一输运企业要经营主客运业．务 ２ ０１３ 年 月
输８实行彻底的业消费增值型税，逐 完善步配套施措 ，如例考
虑业的企存固定资量税产收问题。
被某
国市家税局务定认增为值一税般税纳人从２，０ １３ ８ 年１ 月 Ｅ ｔ起 转流税项由营业改征增值税税下，面将 １２￣ ２ ０ ３ １年 ８— １２ Ｂ财 数务为依据．据测营算税业改值税对增该业税负的变化 企
影。 响（
二 ） 本假设
基 （四 对）家公共国交通运输业企有政策区别 一
国些出家对公共交通公于益与外性性特征部的虑考。
由府或政政拥有府的体来承实公担共交通输业运务免并 征
增
值对我国税也具借有作鉴用我国人。密集口 ，其是尤海沿
市人口密度城当高 ，相 展公共发通是交高整个提交通输网运 效率的 、节旅行时约间的最要的途重。在发展公共交径的通 程过。 中能不直接将经济的效益放第一位 在， 而应社会效 将表１
项目 营占成
业本比
重 １、 运输 收 入５ ７９ ４９ ｏ ． ７５ ４
１． 该 输运企实行业家国一的营业税统 、值税政增。策 ２ 当期．油料出支 Ｊ￣９ ５ 能％够取得值增税专用票发，汽 车 修理 支出１的 ００％ 够能取得增值税用专票， 发其他本、成 用费、
支出不够能取增得值税专发用。其票得的所有增取值专用税
单位： 元
增值 实税际税 负
市某一输企运２业０ ｌ 年“３ 改增营”税 测算（负８ —１ ２月
收） ＼入成本 适用 税
率
ｌ１ ％ ６ ５ ２７ ９３ ８ ３．
销项税 额
否抵扣可 扣抵比率 可 抵 进扣项 税
额
收
２ 、装收卸入
入 ３ 其收入他
、
１ ０９ ４ ６７９ ９． ４
１ ６ ２９ １７ ０６ ． ９ ４
３
％
３
８１８ ３８ ８．２
７ ９ ６ ０７８ ． ６ ５
４
、 合计
１
、燃 料 费
２３ ． ４ ％１
５ ５１ ５９９ ３ ． ６２
可抵扣以
ｌ
７ ％
２ ５
１ ７８ ４ ３．７
２、 过 费
路３ 修理 、 费 成４、 车 管理 辆费
太 ５、
ｌ
３．８ ３ ％
．Ｏ６ ％ ３
９２ １ ２５９ ７．９
４ １ ６ ５ ． ９ ７３
可抵扣不
可以扣 抵不 抵可扣
１ ７％ ７ ０ ８ ２ ． １ ５ ７ １３ ８ ９ ７ ． Ｏ ２ ．４ ２ ％ ２
人
工费
２
３ ． ４ ８ ％
１ ６５４ １ ７ ３．２ ｌ
不
抵可扣
可以抵扣
６
外委、费 ７ 、保 费 ８ 险－ ３６ ％ ５ ５ ７０９ ． ９２
不可
抵扣
８ 、他 其 费
合计
０３ ３Ｉ ０ ％ １
．０ ｏ
０ ２ ８１ ９７ ０． Ｏ８ ６
６６ ３ ０１ ９ ． ３３
部 分
扣
抵
１ ７ ％
３ ２
２ ４． ９ ２
６２ １ ８２ｌ ＿ ４ ４
发
都符票合抵规定扣 。３． 本 算结测果不并是该业的实际情况．测企的目算在的 评于营业税估增值改税对业企税的负响。影 （ 三） 测 表
算表２ 某一运市 输业企 ０２ｌ ３ Ｆ圭‘ 改增’ 诤利菅润 测算 ８（． １ ２ ） １ ｆ单位
元 ：
序号
１
目 项
业营收 入
税
改 前１
７ ８９ ７７８ ５ ．５ ９
税
改 后
６ｌ９ ２１ ７ ０ ６ ． ９ ４
该运输企在２ 业 １ ３ 年０ ８１ 日月征增值改税后． 税负增 加比
明显， 较要是由于能主抵增扣值的成税本费用项目 占只总成 本 比的例为２ ４约％，同 时当年没有置生购产施设抵增扣税 值
项。 目
２
３ ４
营
成本 业
营 税 利业润 额总
６ ９
２ ５ ２０ ． ７０ ７
５３ ６９ ３ ３ ５． ７ ｌＯ ４３ ５ ５６１ ． ２ ５
６ ６ ６ ０３ ９ １ ３ ．３
． ｏ ０ ０ １ ０２ ５ ８ ６ ８７． ６ １
５
６
所得率税
所 税得
Ｏ
２ ．５
２ 印 ８ １９２ ８． １
０
． ５ ２
５２ ６ ６ ７４ ．１９ ｏ
（四） 评与价分析 从算测果来结看 ，该输运企业实行“营改增” 后 负税增
７
净利润
７８２ ６ ７３８ ４ ３
．７ ６
４９Ｏ １ ５． ７１
（ Ｄ ２０ １５ 年 ７第 期 财）玄厕
充４
５
，加 增加的原：因一 购是进的输运设备等定资产很固 少 使用 中，主的运要设备均为以前输度购进年． 不能生产值税增项
进额税二是油料支出和保险费。出较大，支 但险费支保出能不 抵增扣税进项值额。税三 当是期生的发旧折、 费汽车险保、 人 员资工及利福及以桥费约占营业道成总本的７０ ％，这但些支
效体具施措 ，把国家给 的予政策优惠落实处。 对到 外， 持与 保国家
关部相门紧密联的，系尤其 主管是务税机 关， 映公反司 存 的实在际困难 呼，吁收优税惠策 政；对内 ， 把“ 营改增 ”为 作
一个
统工程， 紧紧系绕围项税进的额分充抵扣
开展工。作一
要是采取体具措施 高度，视，重 建立任责系；体认 真研究 ， 以 ０ ２ １ ２、３ ０ ３１ 年务财据做数好拟测模 算。Ｉ） ２２ ０１ ４ 年财务据数 做政好策行后执税负化变测算 结；合实， 际合税法筹划收 ：关注
政策 化变 健全，制度系体（ 例如制定增税值资金支管收办理 法 业和务流程 ）； 加强务培训， 提高业专水业。平是内二部各 部 要协调一致门 紧密，配合。务部主要财好做营业税史欠历 税 问题研的究解和决， 市 场客与管理户负责分析“部 改增营 ” 公对司投招 、 集中标购采等工作的影，响 现对有包 、分 分商
供出均不
取能增值得税专用发票四。是交原通输业运用适的 营税税率业３是 ，％ “而 营增改”之后增 值税率税达１到 ％。１ 税率
上升快过 。四 、保障“ 营增” 有改运效急需完善的方面行
（ ） 加快一地税征国管构机合的 并自 ２ １０３ ８ 年全月实行“ 营改面” 以增 后， 税从务登、记税务 检 查具到体涉税事 。宜都要需同接受时个税务两机关管 的 理 ，形无增中加了企的业收遵税从本成。随“ 着改营增 ”进的 一
资格
进梳行 ，理 订“修 改营” 增后关招相标、投集中 采及购
供商分等管理度制 安全。量质环境负责分部“析营 改增 对”公 司 劳务招投的标响影 对现有，务分劳包资商进行审格。法核律 事 务负责提部供 营改“” 涉税增险风法律意见 。根“ 营改据增 ” 格对合式同样条款中价格本标（准 含价税或含税不）价、 发 票
扩步围，作为地 机税的主体税种关业营税征范围将收步 逐
缩
小，再加上已经凸 显人员机的构复重、浪费 严重等题， 国问
地
税机合并的时构机已经临． 来用金税工利程设的加建和大 信息据化浪潮来数的有利时机临 顺应，我现阶国段经济型 发展转要的，求对 税制分进改进行和完 ， 善合国、并 税地构机 ，
纳使人税向只一税务机构办个理税涉宜 ， 节事时间省 简化 ，
取得
、 付款方及式时等涉间税要事重项行修进。订人力资源 部负责按公司决
定配备人员 ，督二促单位级根据 营改增“ 需” 配置要员，人做 “好 改增”营 的人员训培信息化。管部理负责
相关手续
，节相关费用约支， 出而降低从纳成本 税 可以，使 促通交输企运将更业多时的和精力投入间到产经营中生去。 提 高
企业的生产营经理水平和经济管益效 。 （
二 ） 定制相优关惠税收策， 政降低共交通企公业税负
做好税务
信息系统开与维护发工作， 保 障增值票的税具、
审核开认证。资金与部
负责分“ 析改增”营 对公现司金流的 响影 做好资，风险金评估应及对案。方投资部负责 “营增改 后 ”投资项 目评 及审关相度的修制 订参 文考：献 【 １ 贾】康． 攻“坚 营改增 ” Ｊ［ Ｊ ．中 国道，报２ ０ １ ２ （ １ ） ． ２
出于
治政 、经济、 收税管等征多方面的诸虑考， 界各世 国 无都一例地外增对税规值了或多定或少减的项税目 部分国。 家如阿 廷根、 西巴对交等运通业免征输值税，增 有一些还国
家际实收征中根据具体务业特的殊情况．实 施多或少的或 税规定。因免 ，此我 应该国合结交通输企运全面试业点“ 改 营 ” 的增有利时机 ，对国针控股的有型大通交运输业 企 ，尤是其
【 ２ 】钱 玲． “ 营改” 对增通运输交的影响业 Ｊ ［ ．］ 外中企业家 ，２
０ １２（ ９ ） ．
内市共公交通务企业服． 包 地铁括 、公汽车、 城共市道轨等
承大担众输服务运能的企职业 ，制 定应相的税优惠政策收减 或 税政免策，以 轻企减负业担 ，从财税收政支上企业持， 促使其 更 好履地行社会服职务。 能
（ 三） 继加续快大扩 营“增改 范围” ，提高抵扣比例
３【］ 白 俊 ．业企 营改增”“税负 不减反增象现析分 ［Ｊ ］ ．财 界・ 学经术， 版 ０２ １４ （１） ． 【 ４】 陈 龙． 分部业“行营改 ”增 难点、 挑的及战革改议［建Ｊ ］． 当
代济管理经 ．２ ０ １ （ ４ ４ ）．
［
５ ］“营 改增 提速财税”革改：对话财政 部长楼部继、 国伟 税总 局长局王军 Ｅ［ Ｂ ／０ Ｌ］ ．新华 网， ２０ １ ３ — ０４— １７ ．
从上文
以可看到。税负 增主要原因加一是之本成能中
够
抵扣进税项额比的过少 ， 而例影交通运输响业进税项扣较抵
大的金 融险保业 路、桥服业务等当应快尽纳增入值征税范
税
６【】财政 部财政科研究所学．国中收政税报策（告 ２０ １３ ） ： “ 营改
” 增牵一发动全身而改的革 ［Ｍ］ ． 京北 ：国财政中经出 济 版社．
２０ ３１ ． ◇ 者作息： 信掖张司法局高级会市计， 注师税务册师 ◇ 任责辑 ： 焦 岩编 ◇责 校对：任 岩 焦
围 ，占使营运成本重较比的大路过过费、 桥保险费 检测、费 等纳
入抵范扣围增大．通运输交业成企本中的进税项扣比抵 率 ， 到期达 的结构性减税初 的，目 促交通运进输企业的康健
发展。
（四） 强加内管理。部 降税负低
交通
运输业企要积极行动起来 ， 强内加部控管 ，取有 采
Ｄ
（ ２ １ ０ ５年第 期７） 财玄 厕 充