第十一章 长期负债及借款费用 [题目答案分离版]
一、单项选择题
1、符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是()。
A、专门借款利息
B、专门借款的溢价摊销
C、一般借款利息
D、外币专门借款的汇兑差额 【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核借款费用资本化的核算。专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
2、A公司于2012年2月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋办公楼，为此于2012年2月15日向某银行申请贷款8 000万元；2012年3月1日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计80万元；2012年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当日开始计息；2012年4月15日支付在建工程人员职工薪酬95万元。除上述专门借款外，该项工程未占用其他借款；预计工期为2年。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为()。
A、2012年2月15日
B、2012年3月1日
C、2012年4月1日
D、2012年4月15日 【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核开始资本化时点的确定。开始资本化时点需要同时满足为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生、借款费用已经发生三个条件。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
3、2012年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金(假定2012年度本项目营业收入为1 000万元)，则最低租赁付款额为()万元。
A、42
B、43
C、44
D、45 【正确答案】 A
【答案解析】 本题考核融资租入固定资产的核算。最低租赁付款额＝每年支付的租金10×4＋与承租人有关的第三方担保资产余值的金额2＝42(万元)。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
4、A企业2011年1月1日发行的3年期公司债券，实际收到款项28.56万元，债券面值30万元，到期一次还本付息，票面利率10％，实际利率12％。对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他因素，则2012年12月31日应付债券的账面余额为()万元。
A、36.09
B、31.99
C、35.83
D、36.83 【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核到期一次还本付息应付债券的核算。2011年12月31日应付债券的摊余成本＝28.56＋28.56×12％＝31.99(万元)。2012年12月31日应付债券的摊余成本＝31.99+31.99×12％＝35.83(万元)。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有()。
A、资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化
B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
C、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩
D、在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化
【正确答案】 ABC
【答案解析】 本题考核外币借款汇兑差额的处理。选项D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
2、下列情况表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有()。
A、厂房的实体建造活动开始
B、购入工程物资
C、为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工
D、建造生产线的主体设备开始安装
【正确答案】 AD
【答案解析】 本题考核资本化开始时点的确定。购建或者生产活动已经开始不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
3、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有()。
A、以自产产品发放给在建工程人员作为福利
B、以生产用原材料换入在建工程所需工程物资
C、以银行存款购入工程物资
D、以开出带息银行承兑汇票方式购入工程物资
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 本题考核资产支出已经发生的判断。资产支出包括以支付现金，转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
4、债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的科目有()。
A、财务费用
B、在建工程
C、制造费用
D、管理费用 【正确答案】 ABCD
【答案解析】 本题考核应付债券的核算。利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间的，则其差额应该计入管理费用或相关资产成本。故四个选项都符合题意。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
5、下列项目中，属于借款费用的有()。
A、外币专门借款发生的汇兑损失
B、发行公司债券的佣金
C、发行股票的佣金
D、向银行借款发生的手续费
【正确答案】 ABD
【答案解析】 本题考核借款费用的范围。发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金不属于借款费用范畴。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
三、判断题
1、在资本化期间内，外币借款本金及其利息的汇兑差额应予资本化。()
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核外币借款汇兑差额的核算。在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应予资本化。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
2、资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。()
对
错 【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核资本化开始时点确定的条件。以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
3、融资租入固定资产时，应在租赁开始日按租赁资产的公允价值入账。()
对
错 【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核融资租入固定资产的核算。融资租入固定资产时，在租赁期开始日，固定资产应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者孰低加上相关初始直接费用入账。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
4、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ()
对
错 【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核辅助费用资本化金额的确定。专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2×11年1月1日以31 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为30 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4％，实际利率为6％。自2×12年起，每年1月1日付息。自2×12年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股12元，不足转为1万股的部分按每股12元以现金结清。 其他相关资料如下：
(1)2×11年1月1日，甲公司收到发行价款31 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改
造项目，该技术改造项目于2×11年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(2)2×12年1月3日，该可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；
②每年年末计提债券利息并确认利息费用；
③2×11年该可转换公司债券借款费用的100％计入该技术改造项目成本；
④不考虑其他相关因素；
⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。[(P/A，6％，
4)＝3.4651，(P/F，6％，4)＝0.7921]
要求：
(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司2×11年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
(3)编制甲公司2×11年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
(4)编制甲公司2×12年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
(5)计算2×12年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
(6)编制甲公司2×12年1月3日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
(“应付债券”科目要求写出明细科目；答案金额用万元表示；计算结果保留两位小数。) 【正确答案】 (1)可转换公司债券负债成份的公允价值
＝30 000×0.7921＋30 000×4％×3.4651
＝27 921.12(万元)
应计入资本公积的金额
＝31 000－27 921.12＝3 078.88(万元)
借：银行存款 31 000
应付债券—可转换公司债券—利息调整2 078.88
贷：应付债券—可转换公司债券—面值 30 000
资本公积—其他资本公积 3 078.88
(2)2×11年12月31日应付利息
＝30 000×4％＝1 200(万元)
应确认的利息费用
＝27 921.12×6％＝1 675.27(万元)
(3)
借：在建工程 1 675.27
贷：应付利息 1 200
应付债券—可转换公司债券—利息调整 475.27
(4)
借：应付利息 1 200
贷：银行存款 1 200
(5)转换日转换部分应付债券的账面价值
＝(27 921.12＋475.27)×50％
＝14 198.20(万元)
转换的股数
＝14 198.20÷12＝1 183.18(万股)
支付的现金＝0.18×12＝2.16(万元)
(6)
借：应付债券—可转换公司债券—面值15 000
资本公积—其他资本公积 1 539.44
(3 078.88×50％)
贷：股本 1 183
应付债券—可转换公司债券—利息调整801.81 [(2 078.88－475.27)×50％] 资本公积—股本溢价 14 552.47
库存现金 2.16
【答案解析】
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2012年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
(2)7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2％，于每季度末收取存款利息。
(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8％，利息于每季度末支付。
(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。
(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。
(7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
要求：
(1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示) 【正确答案】 (1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息(利息支出)＝3 000×7.2％×3/12＝54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1 100×1.2％×3/12＝3.3(万元)
专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7(万元)
(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息(利息支出)＝3 000×7.2％×3/12＝54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1 100×1.2％×1/12＝1.1(万元)
专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9(万元)
(3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
第四季度一般借款利息支出＝300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12＝6.6(万元)
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝150×2/3＋750×1/3＝350(万元)
一般借款季度资本化率＝(300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12)/(300×3/3＋600×1/3)＝1.32％ 一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32％＝4.62(万元)。
【答案解析】
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
第十一章 长期负债及借款费用 [题目答案分离版]
一、单项选择题
1、符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是()。
A、专门借款利息
B、专门借款的溢价摊销
C、一般借款利息
D、外币专门借款的汇兑差额 【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核借款费用资本化的核算。专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
2、A公司于2012年2月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋办公楼，为此于2012年2月15日向某银行申请贷款8 000万元；2012年3月1日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计80万元；2012年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当日开始计息；2012年4月15日支付在建工程人员职工薪酬95万元。除上述专门借款外，该项工程未占用其他借款；预计工期为2年。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为()。
A、2012年2月15日
B、2012年3月1日
C、2012年4月1日
D、2012年4月15日 【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核开始资本化时点的确定。开始资本化时点需要同时满足为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生、借款费用已经发生三个条件。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
3、2012年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金(假定2012年度本项目营业收入为1 000万元)，则最低租赁付款额为()万元。
A、42
B、43
C、44
D、45 【正确答案】 A
【答案解析】 本题考核融资租入固定资产的核算。最低租赁付款额＝每年支付的租金10×4＋与承租人有关的第三方担保资产余值的金额2＝42(万元)。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
4、A企业2011年1月1日发行的3年期公司债券，实际收到款项28.56万元，债券面值30万元，到期一次还本付息，票面利率10％，实际利率12％。对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他因素，则2012年12月31日应付债券的账面余额为()万元。
A、36.09
B、31.99
C、35.83
D、36.83 【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核到期一次还本付息应付债券的核算。2011年12月31日应付债券的摊余成本＝28.56＋28.56×12％＝31.99(万元)。2012年12月31日应付债券的摊余成本＝31.99+31.99×12％＝35.83(万元)。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有()。
A、资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化
B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
C、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩
D、在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化
【正确答案】 ABC
【答案解析】 本题考核外币借款汇兑差额的处理。选项D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
2、下列情况表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有()。
A、厂房的实体建造活动开始
B、购入工程物资
C、为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工
D、建造生产线的主体设备开始安装
【正确答案】 AD
【答案解析】 本题考核资本化开始时点的确定。购建或者生产活动已经开始不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
3、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有()。
A、以自产产品发放给在建工程人员作为福利
B、以生产用原材料换入在建工程所需工程物资
C、以银行存款购入工程物资
D、以开出带息银行承兑汇票方式购入工程物资
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 本题考核资产支出已经发生的判断。资产支出包括以支付现金，转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
4、债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的科目有()。
A、财务费用
B、在建工程
C、制造费用
D、管理费用 【正确答案】 ABCD
【答案解析】 本题考核应付债券的核算。利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间的，则其差额应该计入管理费用或相关资产成本。故四个选项都符合题意。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
5、下列项目中，属于借款费用的有()。
A、外币专门借款发生的汇兑损失
B、发行公司债券的佣金
C、发行股票的佣金
D、向银行借款发生的手续费
【正确答案】 ABD
【答案解析】 本题考核借款费用的范围。发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金不属于借款费用范畴。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
三、判断题
1、在资本化期间内，外币借款本金及其利息的汇兑差额应予资本化。()
对
错
【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核外币借款汇兑差额的核算。在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应予资本化。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
2、资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。()
对
错 【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核资本化开始时点确定的条件。以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
3、融资租入固定资产时，应在租赁开始日按租赁资产的公允价值入账。()
对
错 【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核融资租入固定资产的核算。融资租入固定资产时，在租赁期开始日，固定资产应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者孰低加上相关初始直接费用入账。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
4、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ()
对
错 【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核辅助费用资本化金额的确定。专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2×11年1月1日以31 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为30 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4％，实际利率为6％。自2×12年起，每年1月1日付息。自2×12年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股12元，不足转为1万股的部分按每股12元以现金结清。 其他相关资料如下：
(1)2×11年1月1日，甲公司收到发行价款31 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改
造项目，该技术改造项目于2×11年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(2)2×12年1月3日，该可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；
②每年年末计提债券利息并确认利息费用；
③2×11年该可转换公司债券借款费用的100％计入该技术改造项目成本；
④不考虑其他相关因素；
⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。[(P/A，6％，
4)＝3.4651，(P/F，6％，4)＝0.7921]
要求：
(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司2×11年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
(3)编制甲公司2×11年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
(4)编制甲公司2×12年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
(5)计算2×12年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
(6)编制甲公司2×12年1月3日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
(“应付债券”科目要求写出明细科目；答案金额用万元表示；计算结果保留两位小数。) 【正确答案】 (1)可转换公司债券负债成份的公允价值
＝30 000×0.7921＋30 000×4％×3.4651
＝27 921.12(万元)
应计入资本公积的金额
＝31 000－27 921.12＝3 078.88(万元)
借：银行存款 31 000
应付债券—可转换公司债券—利息调整2 078.88
贷：应付债券—可转换公司债券—面值 30 000
资本公积—其他资本公积 3 078.88
(2)2×11年12月31日应付利息
＝30 000×4％＝1 200(万元)
应确认的利息费用
＝27 921.12×6％＝1 675.27(万元)
(3)
借：在建工程 1 675.27
贷：应付利息 1 200
应付债券—可转换公司债券—利息调整 475.27
(4)
借：应付利息 1 200
贷：银行存款 1 200
(5)转换日转换部分应付债券的账面价值
＝(27 921.12＋475.27)×50％
＝14 198.20(万元)
转换的股数
＝14 198.20÷12＝1 183.18(万股)
支付的现金＝0.18×12＝2.16(万元)
(6)
借：应付债券—可转换公司债券—面值15 000
资本公积—其他资本公积 1 539.44
(3 078.88×50％)
贷：股本 1 183
应付债券—可转换公司债券—利息调整801.81 [(2 078.88－475.27)×50％] 资本公积—股本溢价 14 552.47
库存现金 2.16
【答案解析】
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2012年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
(2)7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2％，于每季度末收取存款利息。
(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8％，利息于每季度末支付。
(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。
(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。
(7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
要求：
(1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示) 【正确答案】 (1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息(利息支出)＝3 000×7.2％×3/12＝54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1 100×1.2％×3/12＝3.3(万元)
专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7(万元)
(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息(利息支出)＝3 000×7.2％×3/12＝54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1 100×1.2％×1/12＝1.1(万元)
专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9(万元)
(3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
第四季度一般借款利息支出＝300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12＝6.6(万元)
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝150×2/3＋750×1/3＝350(万元)
一般借款季度资本化率＝(300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12)/(300×3/3＋600×1/3)＝1.32％ 一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32％＝4.62(万元)。
【答案解析】
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】