2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：CF型数控车床。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。
（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。
（6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。
（7）租赁合同规定6个月利率为7％。
（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。
（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。
（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。
（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
[例题答案]
（1）判断租赁类型
①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03％，所以判断为融资租赁。
②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元＞1 050 000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。
③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）。
④会计分录。
2007年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1 050 000
未确认融资费用 300 150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150
借：固定资产—融资租入固定资产 10 000
贷：银行存款 10 000
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融资费用分摊率r＝7.7％
②计算并编制会计分录。
2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用
＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 80 850
贷：未确认融资费用 80 850
②2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 69 750.45
贷：未确认融资费用 69 750.45
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造费用—折旧费 212 000
贷：累计折旧 212 000
（5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理
支付该设备的保险、维护等费用15 000元
借：制造费用 15 000
贷：银行存款 15 000
（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17 500（350 000 ×5％）
贷：其他应付款或银行存款 17 500
②2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22 500（450 000×5％）
贷：其他应付款或银行存款 22 500
（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元 借：长期应付款—应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150 借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000 贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000
2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：CF型数控车床。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。
（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。
（6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。
（7）租赁合同规定6个月利率为7％。
（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。
（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。
（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。
（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
[例题答案]
（1）判断租赁类型
①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03％，所以判断为融资租赁。
②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元＞1 050 000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。
③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）。
④会计分录。
2007年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1 050 000
未确认融资费用 300 150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150
借：固定资产—融资租入固定资产 10 000
贷：银行存款 10 000
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融资费用分摊率r＝7.7％
②计算并编制会计分录。
2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用
＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 80 850
贷：未确认融资费用 80 850
②2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 69 750.45
贷：未确认融资费用 69 750.45
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造费用—折旧费 212 000
贷：累计折旧 212 000
（5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理
支付该设备的保险、维护等费用15 000元
借：制造费用 15 000
贷：银行存款 15 000
（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17 500（350 000 ×5％）
贷：其他应付款或银行存款 17 500
②2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22 500（450 000×5％）
贷：其他应付款或银行存款 22 500
（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元 借：长期应付款—应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150 借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000 贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000