融资租赁会计分录

2007年12月1日,A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下:

(1)租赁标的物:CF型数控车床。

(2)租赁期开始日:2007年12月31日。

(3)租赁期:2007年12月31日~2010年12月31日,共计36个月。

(4)租金支付方式:自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。

(5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担,估计每年约15 000元。

(6)该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。

(7)租赁合同规定6个月利率为7%。

(8)该设备的估计使用年限为9年,已使用4年,期满无残值,承租人采用年限平均法计提折旧。

(9)租赁期满时,A公司享有优惠购买选择权,购买价150元,估计期满时的公允价值500 000元。

(10)2009年和2010年两年,A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外,该设备不需安装。

(11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元,以银行存款支付。

[(P/A ,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663]

要求:

(1)判断租赁类型。

(2)计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

(3)编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。

(4)编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。

(5)编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。

(6)编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。

(7)编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。

[例题答案]

(1)判断租赁类型

①A公司享有优惠购买选择权:150÷500 000=0.03%,所以判断为融资租赁。

②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A ,6,7%)+150×(P/F,6,7%)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%,因此,A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

注:列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率,因此应选择租赁合同规定的利率,即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额=225 000×6+150=1 350 150(元)

②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元

根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

③计算未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150(元)。

④会计分录。

2007年12月31日

借:固定资产—融资租入固定资产 1 050 000

未确认融资费用 300 150

贷:长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150

借:固定资产—融资租入固定资产 10 000

贷:银行存款 10 000

(3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。

①未确认融资费用分摊率的确定,由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值, 应重新计算融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款的现值=租赁资产公允价值

225 000×(P/A,6,r)+150×(P/F,6,r)=1 050 000

融资费用分摊率r=7.7%

②计算并编制会计分录。

2008年6月30日,支付第一期租金

本期确认的融资费用

=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

借:长期应付款—应付融资租赁款 225 000

贷:银行存款 225 000

借:财务费用 80 850

贷:未确认融资费用 80 850

②2008年12月31日,支付第二期租金。

本期确认的融资费用=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)

借:长期应付款—应付融资租赁款 225 000

贷:银行存款 225 000

借:财务费用 69 750.45

贷:未确认融资费用 69 750.45

(4)编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。

根据合同规定,由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权,因此,应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年(9年-4年)期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额=1 060 000×1/5=212 000(元)

借:制造费用—折旧费 212 000

贷:累计折旧 212 000

(5)编制2008年12月31日履约成本的会计处理

支付该设备的保险、维护等费用15 000元

借:制造费用 15 000

贷:银行存款 15 000

(6)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。

①2009年12月31日,根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入

借:销售费用 17 500(350 000 ×5%)

贷:其他应付款或银行存款 17 500

②2010年12月31日,根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入

借:销售费用 22 500(450 000×5%)

贷:其他应付款或银行存款 22 500

(7)编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 2010年12月31日租赁期满时,A公司享有优惠购买选择权,支付购买价150元 借:长期应付款—应付融资租赁款 150 贷:银行存款 150 借:固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000 贷:固定资产—融资租入固定资产 1 060 000

2007年12月1日,A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下:

(1)租赁标的物:CF型数控车床。

(2)租赁期开始日:2007年12月31日。

(3)租赁期:2007年12月31日~2010年12月31日,共计36个月。

(4)租金支付方式:自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。

(5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担,估计每年约15 000元。

(6)该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。

(7)租赁合同规定6个月利率为7%。

(8)该设备的估计使用年限为9年,已使用4年,期满无残值,承租人采用年限平均法计提折旧。

(9)租赁期满时,A公司享有优惠购买选择权,购买价150元,估计期满时的公允价值500 000元。

(10)2009年和2010年两年,A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外,该设备不需安装。

(11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元,以银行存款支付。

[(P/A ,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663]

要求:

(1)判断租赁类型。

(2)计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

(3)编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。

(4)编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。

(5)编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。

(6)编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。

(7)编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。

[例题答案]

(1)判断租赁类型

①A公司享有优惠购买选择权:150÷500 000=0.03%,所以判断为融资租赁。

②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A ,6,7%)+150×(P/F,6,7%)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%,因此,A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

注:列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率,因此应选择租赁合同规定的利率,即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额=225 000×6+150=1 350 150(元)

②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元

根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

③计算未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150(元)。

④会计分录。

2007年12月31日

借:固定资产—融资租入固定资产 1 050 000

未确认融资费用 300 150

贷:长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150

借:固定资产—融资租入固定资产 10 000

贷:银行存款 10 000

(3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。

①未确认融资费用分摊率的确定,由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值, 应重新计算融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款的现值=租赁资产公允价值

225 000×(P/A,6,r)+150×(P/F,6,r)=1 050 000

融资费用分摊率r=7.7%

②计算并编制会计分录。

2008年6月30日,支付第一期租金

本期确认的融资费用

=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

借:长期应付款—应付融资租赁款 225 000

贷:银行存款 225 000

借:财务费用 80 850

贷:未确认融资费用 80 850

②2008年12月31日,支付第二期租金。

本期确认的融资费用=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)

借:长期应付款—应付融资租赁款 225 000

贷:银行存款 225 000

借:财务费用 69 750.45

贷:未确认融资费用 69 750.45

(4)编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。

根据合同规定,由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权,因此,应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年(9年-4年)期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额=1 060 000×1/5=212 000(元)

借:制造费用—折旧费 212 000

贷:累计折旧 212 000

(5)编制2008年12月31日履约成本的会计处理

支付该设备的保险、维护等费用15 000元

借:制造费用 15 000

贷:银行存款 15 000

(6)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。

①2009年12月31日,根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入

借:销售费用 17 500(350 000 ×5%)

贷:其他应付款或银行存款 17 500

②2010年12月31日,根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入

借:销售费用 22 500(450 000×5%)

贷:其他应付款或银行存款 22 500

(7)编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 2010年12月31日租赁期满时,A公司享有优惠购买选择权,支付购买价150元 借:长期应付款—应付融资租赁款 150 贷:银行存款 150 借:固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000 贷:固定资产—融资租入固定资产 1 060 000


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