会计与审计《中国卫生经济》第30卷第11期（总第345期）2011年11月
破解新《医院会计制度》难点：
财政补助、科教项目支出与待冲基金账务处理
阎
利①，王
昕②，于润吉③
摘要：新《医院会计制度》有五大难点，其中财政补助、科教项目支出与待冲基金科目账务处理是五大难点之一。但
这些科目的核算十分复杂，常使人难以理解。为帮助医院会计人员认真掌握其会计核算方法，特作详细解读。
关键词：破解；医院会计制度；难点中图分类号：R1-9；F23
文献标识码：A
文章编号：1003-0743(2011)11-0093-02
Interpretation of the Difficulty of New Hospital Accounting System ：Financial Assistance, Scientific and Educational Project Expenditures and Accounting Treatment/YANLi ，WANG Xin ，YU Run-ji//ChineseHealth Economics,2011,30(11):93-94
Abstract:The New Hospital Accounting System has five difficulties. Among them, financial assistance, scientific and educational project expenditures and accounting treatment to be hedge funds is one of the five difficult subjects. However, the accounting of these subjects is very complex and hard to be understood. In order to help hospitals accounting staff control their accounting methods carefully, deep interpretation is made.
Key words :interpretation; hospital accounting system; difficulty
First-author ’s address:Dalian Children ’s Hospital, Dalian, Liaoning, 116001, China
新《医院会计制度》最大创新之处除保留财政补助收入科目外，设置了“财政项目补助支出”、目收入”、
“科教项
“科教项目支出”和“待冲基金”科目。
“科教项目收入”科目下设置“科
“科
包括基本建设和设备购置、符合国家规定的离退休经费、重点学科建设经费、政策性亏损补助以及公共卫生经费。基本建设和设备购置、重点学科建设经费、公共卫生经费补助属于资本化支出，应该在“财政补助收入—项目支出”科目反映；符合国家规定的离退休经费以及政策性亏损补助属于费用化支出，应该在“财政补助收入—基本支出”科目反映。
随着医学科学技术的发展，医院承担的科教研究课题、科研项目越来越多，其补助经费也日益增长。一些大型医院每年要完成几百个甚至上千个科研项目，其补助经费上亿元，比财政补助收入还多。面对这种新情况，必须有相应科目加以核算，客观反映科教项目的收支，才能防止其资金的流失和浪费。科教项目收入是指除财政补助收入和医院自有研发资金以外的科教项目补助资金，成为医院医疗收入、政府财政补助收入以外的第三种资金来源渠道。包括教育、科技部门拨付的科教项目资金，世界卫生组织、各基金会、各国资助的课题研究资金，新医疗技术和新药品临床观察费等。
待冲基金是医院使用财政补助、科教项目收入购买固定资产、无形资产和药品、卫生材料等库存物资形成的资金，反映财政对医院的支持程度。
“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；
研项目收入”和“教学项目收入”两个明细科目；目支出”两个明细科目；目。相比之下，
教项目支出”科目下设置“科教项目支出”和“教研项
“待冲基金”科目下设置
“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科
“待冲基金”科目设置和核算是一大
难点[1-4]。这些科目核算十分复杂，令人难以理解，为帮助公立医院财会人员深刻理解掌握，根据本人的学习体会特作如下解读。
1设置有关科目的目的
设置上述有关科目，是为了适应财政预算管理体制
改革和医院实际会计核算的需要，也就是说在新形势下出现的新情况，必须由相关的会计科目跟踪核算，才能真实、完整、规范地反映经济事项的发生和发展。
医药卫生体制改革后，政府财政对医院的补偿政策
辽宁大连116001①大连市儿童医院
沈阳110001②中国医科大学卫生事业管理教研室
沈阳110005③辽宁省卫生经济学会
作者简介：阎利(1970-)，女，大学学历，财务科长，高级会计师；研究方向：医院财务会计管理；E-mail:[email protected]
2待冲基金科目的性质
上述相关科目中，最使人难以理解的是“待冲基
Chinese Health Economics Vol．30No .11(SumNo. 345) Nov. 2011
·93·
破解新《医院会计制度》难点：财政补助、科教项目支出与待冲基金账务处理———阎利等
金”科目，有必要单列出来研究其性质。
“待冲基金”属于净资产类科目，它相似于“固定基金”科目，可是又区别于“固定基金”科目。相似点是，医院使用财政补助、科教项目资金购买固定资产形成的基金，与医院使用财政补助、科教项目资金购买的固定资产存在对应关系，一方面表现资金占用，另一方面表现资金来源。不同点是，待冲基金不包括对应的医院使用自筹资金形成的固定资产，这是核算范围的缩小，还有核算范围的扩大，医院使用财政补助、科教项目资金购买无形资产和药品、卫生材料等库存物资时，也要反映在“待冲基金”科目。
科目。
（4）医院使用科教项目资金购买固定资产、无形资产、药品时，借记“科教项目支出”科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“固定资产”、
“无形资产”、
“库存物
资”科目，贷记“待冲基金—待冲科教项目基金”科目。
（5）医院对使用财政补助资金形成的固定资产和无形资产计提折旧和摊销时，借记“待冲基金—待冲财政基金”科目，贷记“累计折旧”、
“累计摊销”科目。
（6）医院对使用财政补助资金购买的药品领用时，借记“待冲基金—待冲财政基金”科目，贷记“库存物资—药品”科目。
（7）医院对使用科教项目资金形成的固定资产和无形资产计提折旧和摊销时，借记“待冲基金—待冲科教项目基金”科目，贷记“累计折旧”、
“累计摊销”科目。
（8）医院对使用科教项目资金购买的卫生材料领用时，借记“待冲基金—待冲科教项目基金”科目，贷记“库存物资—卫生材料”科目。
公立医院经济管理的内容和目标，要求医院应进行成本费用控制，而公立医院成本费用控制的效果又直接影响着医院经济管理目标的实现。可见，加强医院经济管理与成本费用控制已是形势使然和发展必然
[5-8]
3财政补助基本支出、财政补助项目支出、科教项目财政补助基本支出、财政补助项目支出、科教项目
支出核算范围
支出，由于使用用途不同，在核算范围上有很大差异。
财政补助基本支出主要核算用于医院的人员经费和其他费用，可列入“医疗业务成本”和“管理费用”科目，但又要求在“医疗业务成本”和“管理费用”两个科目下设置财政补助基本支出备查簿，便于年末计算财政补助基本收支结余。对此，不少人提出异议，为什么不在“医疗业务成本”和“管理费用”科目下设置医院支出和财政基本支出两个明细科目直接反映财政补助基本支出？殊不知“医疗业务成本”和“管理费用”科目下有若干个明细科目，记账时分设、结账时再合并更为麻烦，无奈之下，只能设立备查簿。
财政补助项目支出，主要核算用于购买固定资产、无形资产和药品、卫生材料等库存物资的支出，但它又是形成待冲基金的来源。所以，在增加财政补助项目支出的同时，还要增加待冲基金。
科教项目支出分为两个部分，一是用于医院人员经费和其他费用部分可直接在科教项目支出中列支，但要在“科教项目支出”科目下设立科教项目基本支出备查簿，便于年末计算科教项目收支结余。二是用于购买固定资产、无形资产、药品和卫生材料等库存物资部分也是形成待冲基金的来源。同样，和财政补助项目支出一样，在增加科教项目支出的同时，增加待冲基金。
。新《医院会计制度》的出台对进一步加强医
院经济管理与成本费用控制大有裨益。但在学习新《医院会计制度》的过程中，要对上述科目核算选用逐项说明，如果不联系起来，很难掌握它们之间的联系性和账务处理的完整性。也只有掌握了各科目之间的联系性和账务处理的完整性，才能更好地消化理解新《医院会计制度》，才能更好地实现公立医院经济管理的目标。
参
考
文
献
[1]国家财政部. 医院会计制度［M ］. 北京：财政出版社，2010. [2]吴世飞，于润吉. 《医院会计制度》和《医院财务制度》修
订情况的评价与分析[J ].中国卫生经济，2011，30（2）：
79-81.
[3]李靠队，孔玉生，彭爱群. 医院会计核算制度的选择与调
整：兼谈对《医院会计制度》改革的启示[J].中国卫生经济，2010，29（2）：92-93.
4财政补助支出、科教项目支出、待冲基金主要账务（1）医院使用财政资金支付人员经费、其他经费
处理
时，借记“医疗业务成本”、“零余额账户用款额度”科目。
（2）医院使用财政资金购买固定资产、无形资产、库存物资时，借记“财政补助项目支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，同时，借记“固定资产”、
“无形资产”、
“库存物资”科目，贷记“待冲基
金—待冲财政基金”科目。
（3）医院使用科教项目资金支付人员经费、其他经费时，借记“科教项目支出”科目，贷记“银行存款”
“管理费用”科目，贷记
[4]海昱. 医院会计制度若干问题探讨[J ].财会通讯，2009
（16）：49-50.
[5]王昕，郑绥乾. 我国公立医院内部经营管理改革举措的前
沿观察[J].管理现代化，2010(4):8-10.
[6]谷佳夫，于薇. 加强成本核算增强医院竞争力[J].中国卫
生经济，2008，27（8）：73.
[7]何旭东. 新形势下推行医院全成本核算的思考[J].中国卫
生经济，2008，27（2）：71-72.
[8]李卫兵，张绍军. 新《医院财务制度》和《医院会计制度》
的学习体会[J].中国卫生经济，2011，30（9）：79-80.
[收稿日期：2011-9-27]（责任编辑：李金澄）
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Chinese Health Economics Vol．30No .11(SumNo. 345) Nov. 2011
会计与审计《中国卫生经济》第30卷第11期（总第345期）2011年11月
破解新《医院会计制度》难点：
财政补助、科教项目支出与待冲基金账务处理
阎
利①，王
昕②，于润吉③
摘要：新《医院会计制度》有五大难点，其中财政补助、科教项目支出与待冲基金科目账务处理是五大难点之一。但
这些科目的核算十分复杂，常使人难以理解。为帮助医院会计人员认真掌握其会计核算方法，特作详细解读。
关键词：破解；医院会计制度；难点中图分类号：R1-9；F23
文献标识码：A
文章编号：1003-0743(2011)11-0093-02
Interpretation of the Difficulty of New Hospital Accounting System ：Financial Assistance, Scientific and Educational Project Expenditures and Accounting Treatment/YANLi ，WANG Xin ，YU Run-ji//ChineseHealth Economics,2011,30(11):93-94
Abstract:The New Hospital Accounting System has five difficulties. Among them, financial assistance, scientific and educational project expenditures and accounting treatment to be hedge funds is one of the five difficult subjects. However, the accounting of these subjects is very complex and hard to be understood. In order to help hospitals accounting staff control their accounting methods carefully, deep interpretation is made.
Key words :interpretation; hospital accounting system; difficulty
First-author ’s address:Dalian Children ’s Hospital, Dalian, Liaoning, 116001, China
新《医院会计制度》最大创新之处除保留财政补助收入科目外，设置了“财政项目补助支出”、目收入”、
“科教项
“科教项目支出”和“待冲基金”科目。
“科教项目收入”科目下设置“科
“科
包括基本建设和设备购置、符合国家规定的离退休经费、重点学科建设经费、政策性亏损补助以及公共卫生经费。基本建设和设备购置、重点学科建设经费、公共卫生经费补助属于资本化支出，应该在“财政补助收入—项目支出”科目反映；符合国家规定的离退休经费以及政策性亏损补助属于费用化支出，应该在“财政补助收入—基本支出”科目反映。
随着医学科学技术的发展，医院承担的科教研究课题、科研项目越来越多，其补助经费也日益增长。一些大型医院每年要完成几百个甚至上千个科研项目，其补助经费上亿元，比财政补助收入还多。面对这种新情况，必须有相应科目加以核算，客观反映科教项目的收支，才能防止其资金的流失和浪费。科教项目收入是指除财政补助收入和医院自有研发资金以外的科教项目补助资金，成为医院医疗收入、政府财政补助收入以外的第三种资金来源渠道。包括教育、科技部门拨付的科教项目资金，世界卫生组织、各基金会、各国资助的课题研究资金，新医疗技术和新药品临床观察费等。
待冲基金是医院使用财政补助、科教项目收入购买固定资产、无形资产和药品、卫生材料等库存物资形成的资金，反映财政对医院的支持程度。
“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；
研项目收入”和“教学项目收入”两个明细科目；目支出”两个明细科目；目。相比之下，
教项目支出”科目下设置“科教项目支出”和“教研项
“待冲基金”科目下设置
“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科
“待冲基金”科目设置和核算是一大
难点[1-4]。这些科目核算十分复杂，令人难以理解，为帮助公立医院财会人员深刻理解掌握，根据本人的学习体会特作如下解读。
1设置有关科目的目的
设置上述有关科目，是为了适应财政预算管理体制
改革和医院实际会计核算的需要，也就是说在新形势下出现的新情况，必须由相关的会计科目跟踪核算，才能真实、完整、规范地反映经济事项的发生和发展。
医药卫生体制改革后，政府财政对医院的补偿政策
辽宁大连116001①大连市儿童医院
沈阳110001②中国医科大学卫生事业管理教研室
沈阳110005③辽宁省卫生经济学会
作者简介：阎利(1970-)，女，大学学历，财务科长，高级会计师；研究方向：医院财务会计管理；E-mail:[email protected]
2待冲基金科目的性质
上述相关科目中，最使人难以理解的是“待冲基
Chinese Health Economics Vol．30No .11(SumNo. 345) Nov. 2011
·93·
破解新《医院会计制度》难点：财政补助、科教项目支出与待冲基金账务处理———阎利等
金”科目，有必要单列出来研究其性质。
“待冲基金”属于净资产类科目，它相似于“固定基金”科目，可是又区别于“固定基金”科目。相似点是，医院使用财政补助、科教项目资金购买固定资产形成的基金，与医院使用财政补助、科教项目资金购买的固定资产存在对应关系，一方面表现资金占用，另一方面表现资金来源。不同点是，待冲基金不包括对应的医院使用自筹资金形成的固定资产，这是核算范围的缩小，还有核算范围的扩大，医院使用财政补助、科教项目资金购买无形资产和药品、卫生材料等库存物资时，也要反映在“待冲基金”科目。
科目。
（4）医院使用科教项目资金购买固定资产、无形资产、药品时，借记“科教项目支出”科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“固定资产”、
“无形资产”、
“库存物
资”科目，贷记“待冲基金—待冲科教项目基金”科目。
（5）医院对使用财政补助资金形成的固定资产和无形资产计提折旧和摊销时，借记“待冲基金—待冲财政基金”科目，贷记“累计折旧”、
“累计摊销”科目。
（6）医院对使用财政补助资金购买的药品领用时，借记“待冲基金—待冲财政基金”科目，贷记“库存物资—药品”科目。
（7）医院对使用科教项目资金形成的固定资产和无形资产计提折旧和摊销时，借记“待冲基金—待冲科教项目基金”科目，贷记“累计折旧”、
“累计摊销”科目。
（8）医院对使用科教项目资金购买的卫生材料领用时，借记“待冲基金—待冲科教项目基金”科目，贷记“库存物资—卫生材料”科目。
公立医院经济管理的内容和目标，要求医院应进行成本费用控制，而公立医院成本费用控制的效果又直接影响着医院经济管理目标的实现。可见，加强医院经济管理与成本费用控制已是形势使然和发展必然
[5-8]
3财政补助基本支出、财政补助项目支出、科教项目财政补助基本支出、财政补助项目支出、科教项目
支出核算范围
支出，由于使用用途不同，在核算范围上有很大差异。
财政补助基本支出主要核算用于医院的人员经费和其他费用，可列入“医疗业务成本”和“管理费用”科目，但又要求在“医疗业务成本”和“管理费用”两个科目下设置财政补助基本支出备查簿，便于年末计算财政补助基本收支结余。对此，不少人提出异议，为什么不在“医疗业务成本”和“管理费用”科目下设置医院支出和财政基本支出两个明细科目直接反映财政补助基本支出？殊不知“医疗业务成本”和“管理费用”科目下有若干个明细科目，记账时分设、结账时再合并更为麻烦，无奈之下，只能设立备查簿。
财政补助项目支出，主要核算用于购买固定资产、无形资产和药品、卫生材料等库存物资的支出，但它又是形成待冲基金的来源。所以，在增加财政补助项目支出的同时，还要增加待冲基金。
科教项目支出分为两个部分，一是用于医院人员经费和其他费用部分可直接在科教项目支出中列支，但要在“科教项目支出”科目下设立科教项目基本支出备查簿，便于年末计算科教项目收支结余。二是用于购买固定资产、无形资产、药品和卫生材料等库存物资部分也是形成待冲基金的来源。同样，和财政补助项目支出一样，在增加科教项目支出的同时，增加待冲基金。
。新《医院会计制度》的出台对进一步加强医
院经济管理与成本费用控制大有裨益。但在学习新《医院会计制度》的过程中，要对上述科目核算选用逐项说明，如果不联系起来，很难掌握它们之间的联系性和账务处理的完整性。也只有掌握了各科目之间的联系性和账务处理的完整性，才能更好地消化理解新《医院会计制度》，才能更好地实现公立医院经济管理的目标。
参
考
文
献
[1]国家财政部. 医院会计制度［M ］. 北京：财政出版社，2010. [2]吴世飞，于润吉. 《医院会计制度》和《医院财务制度》修
订情况的评价与分析[J ].中国卫生经济，2011，30（2）：
79-81.
[3]李靠队，孔玉生，彭爱群. 医院会计核算制度的选择与调
整：兼谈对《医院会计制度》改革的启示[J].中国卫生经济，2010，29（2）：92-93.
4财政补助支出、科教项目支出、待冲基金主要账务（1）医院使用财政资金支付人员经费、其他经费
处理
时，借记“医疗业务成本”、“零余额账户用款额度”科目。
（2）医院使用财政资金购买固定资产、无形资产、库存物资时，借记“财政补助项目支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，同时，借记“固定资产”、
“无形资产”、
“库存物资”科目，贷记“待冲基
金—待冲财政基金”科目。
（3）医院使用科教项目资金支付人员经费、其他经费时，借记“科教项目支出”科目，贷记“银行存款”
“管理费用”科目，贷记
[4]海昱. 医院会计制度若干问题探讨[J ].财会通讯，2009
（16）：49-50.
[5]王昕，郑绥乾. 我国公立医院内部经营管理改革举措的前
沿观察[J].管理现代化，2010(4):8-10.
[6]谷佳夫，于薇. 加强成本核算增强医院竞争力[J].中国卫
生经济，2008，27（8）：73.
[7]何旭东. 新形势下推行医院全成本核算的思考[J].中国卫
生经济，2008，27（2）：71-72.
[8]李卫兵，张绍军. 新《医院财务制度》和《医院会计制度》
的学习体会[J].中国卫生经济，2011，30（9）：79-80.
[收稿日期：2011-9-27]（责任编辑：李金澄）
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Chinese Health Economics Vol．30No .11(SumNo. 345) Nov. 2011