中国会计理论研究: 回顾与展望
王光远 吴联生
( 福建省审计厅 350003 厦门大学会计系 361005)
= 摘要>20 年来的中国会计理论研究发展表明, 经济建设宏观环境是会计理论研究赖以生存与发展的根本保障, 同
时, 会计理论研究对经济发展具有反映性。/ 会计信息系统论0、/ 会计管理活动论0 和/ 会计控制论0 是中国20 年来
会计理论研究最为突出的成就, 它们都有其自身的合理性, 并都对我国会计理论的发展产生了深远的影响。从我
国当前经济发展的具体环境来看, 加强/ 会计控制论0对会计实务的指导作用将更具现实意义。21 世纪的知识经济
时代, 将给会计理论研究至少带来两方面的课题: 人力资源会计问题和会计报告模式问题。
= 关键词> 会计理论 会计定位 知识经济
党的十一届三中全会以来, 我国的经济建设取
得了举世瞩目的成就。正是在这20 年, 我国的会计
理论研究积极借鉴西方经验, 紧密联系实际, 取得了
丰硕的成果。总结过去以启迪未来, 这是历史的价
值。本文拟对我国20 年来的会计理论研究作简要
分析, 并就会计理论研究的未来走向提出我们的意
见。
一、会计理论研究的基本特点分析
从总体上看, 我国会计理论研究与经济发展的
状况存在着密切的联系。1966 年起, 我国开始经历
长达10 年之久的/ 文化大革命0。会计理论研究工
作也进入了停顿阶段, 其突出表现之一就在于从
1966 年到1978 年, 原有的会计类期刊纷纷停刊, 几
乎找不到一份象样的会计类期刊。在党的十一届三
中全会决定将经济建设作为全国工作重点的指示指
引下, 我国会计理论研究工作开始走向蓬勃发展。
这一点仍然可以从会计类期刊的创刊得到验证。从
1979 年开始, 我国开始创办各类会计期刊, 较早出
现的有:5财务与会计6( 创刊于1979 年1 月) 、5财会
通讯6( 创刊于1979 年4 月) 、5公社财会6( 创刊于
1979 年7 月) 、5会计研究6( 创刊于1980 年1 月) 。
80 年代以后, 各类会计期刊更是如雨后春笋般地出
现, 其中不仅包括按行业分类的会计期刊, 如5工业
财会6、5交通财会6等, 而且也包括按地区命名的会
计期刊, 如5上海会计6、5北京财会6、5武汉财会6等。
有学者对各时期的会计学论文总量进行了统计, 结
果发现, 1979 至1989 年间的会计学论文总量是
1960 年至1969 年间的4 倍[ 1] 。以上正反两方面说
明, 经济建设宏观环境是会计理论研究赖以生存与
发展的根本保障。
8
会计研究2000110
为探讨我国会计理论研究的具体特点, 我们对
会计论文进行了统计分析。由于会计期刊太多, 我
们分别选取权威性理论刊物5会计研究6与5经济研
究6以及权威性实务刊物5财
务与会计6 和5财会通
讯6等4 个期刊作为样本1。根据我们的研究判断,
我国会计理论研究大致在以下四方面作了很大的努
力, 即: ( 1) / 会计是什么0、/ 会计学是什么0等基本会
计问题; ( 2) 经济效益会计; ( 3) 物价变动会计; ( 4) 股
票市场会计。统计结果如下表。
会计论文分类统计表( 1981 ) 1999)
年度会计基本问题经济效益会计物价变动会计股票市场会计
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
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))))))))))))
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合计153 410 9 107
统计结果表明, 有关如何降低成本、提高经济效
益问题的论文最多, 达到410 篇。其原因在于会计
的根本作用是为经济发展服务, 而经济发展的关键
就在于降低成本、提高经济效益。党的十一届三中
全会提出经济建设是全国的工作重点以后, 党的十
二大就明确提出把全部经济工作转到以提高经济效
益为中心的轨道上来, 此后, 这一精神在历次的重大
会议中得到不断的深化。因此, 提高经济效益是经
济发展与会计理论研究共同的中心内容。有关/ 会
计是什么0、/ 会计学是什么0等会计基本问题的论文
累计达到153 篇, 仅次于经济效益会计类的论文, 但
从分布角度来看, 基本上是呈递减趋势。其原因在
于1979 年是会计理论研究的复苏时期, 要想会计能
够为经济发展服务, 要想使会计理论研究稳步健康
发展, 必然要研究/ 会计是什么0、/ 会计学是什么0等
会计基本问题。然而, 随着时间的推移, 会计学界在
这些问题上取得比较一致的结论越来越多, 需要讨
论的问题也越来越少, 因而发表这方面的论文也就
越来越少。但是, 在这些会计基本理论问题上, 会计
学界从来没有取得完全一致的结论, 继续对这些问
题进行探讨是必然的。从这个角度来看, 经济效益
会计和会计基本问题是会计理论研究的两大重要的
永恒课题。
有关股票市场会计的论文的分布显然与有关会
计基本问题的论文存在着显著的区别, 它从1993 年
才开始出现, 但每年的递增速度相当快, 特别是
1998 年和1999 年, 论文篇数达到30 多篇。有关股
票市场会计论文的这种分布体现了会计对经济发展
具有反映性。我国股票市场随着1984 年上海飞乐
音响股份有限公司向社会公开发行股票50 万元而
崛起, 1990 年12 月上海证券交易所和1991 年4 月
深圳证券交易所相继成立, 翻开了我国股票市场建
设崭新的一页。有关股票
市场会计的研究, 就是在
这种经济发展的推动下而产生并不断发展的。显
然, 从时间上看, 会计理论研究具有一定的滞后性,
其原因在于对任何问题的认识与研究需要一个过
程, 对于股票市场会计问题的研究也是如此。
有关物价变动会计论文的分布, 从另一方面反
映了会计理论研究对经济发展的反映性。1980 年
至1999 年我国的商品零售物价指数如下表。表中
数据表明, 我国20 年来基本上都存在着通货膨胀问
题, 但最高的商品零售物价指数也仅仅为121. 7,
1998 年的商品零售物价比1997 年的还低2. 6%。
这表明, 通货膨胀问题是我国经济发展中必须予以
考虑的问题, 但它离恶性通货膨胀还有一段相当长
的距离。物价变动会计论文时有时无、即使有也只
有1 篇的这种分布, 是通货膨胀问题在我国经济发
展具体影响的生动写照, 这种写照也就是会计理论
9
会计研究2000110
1 由于1979 年和1980 年的期刊资料不全, 我们的统计是从1981 年开始的。
研究对经济发展的反映性。
1980 ) 1998 年我国商品零售物价指数( 上年= 100)
o
年度1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989
指数106. 0 102. 4 101. 9 101. 5 102. 8 108. 8 106. 0 107. 3 118. 5 117 . 8
年度1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998
指数102. 1 102. 9 105. 4 113. 2 121. 7 114. 8 106. 1 100. 8 97. 4
.
二、中国会计理论研究的突出成就
综观这20 余年的会计研究成果, 它涉及到了会
计的方方面面, 既有会计基本理论方面的研究成果,
如会计本质、会计职能、会计目标、会计对象以及会
计原则等, 又有会计应用理论的研究成果, 如会计
法、会计准则、会计职业道德以及企业会计制度设计
等。然而, 其中最为突出的成就非会计定位理论莫
属。当然, 仅仅会计定位理论, 它也包含有很多种的
观点, 这充分体现了我国会计研究的多元化特性。
其中, 占绝对主导地位的是/ 会计信息系统论0.、
/ 会计管理活动论0. 和/ 会计控制论0 .。
根据笔者掌握的资料, / 会计信息系统论0 的观
点最早出现在1953 年出版的5会计理论结构6, 作者
利特尔顿指出: / 会计的显著目的在于对一个企业的
经济活动提供某种有意义的信息[ 2] ( A. C. Litt leton,
1953) 。美国会计学会在1966 年发表的5会计基本
理论说明书6( A Statement of Basic Account ing Theory,
ASOBAT) 中更为明确地指出: / 实质地说, 会计
是一个信息系统0[ 3] 。我国著名会计学家余绪缨教
授在1980 年的5要从发展的观点, 看会计学的科学
属性6一文中指出: / ,,根据当前的现实和今后的
发展, 应把会计看作是一个信息系统, 它主要是通过
客观而科学的信息, 为管理提供咨询服务0[ 4]
; 我国
著名会计学
家葛家澍教授在1983 年的5关于会计定
义的探讨6一文中给会计下了如下的定义: / 会计是
旨在提高经济效益, 加强经营管理和经济管理而在
每个企业、事业机关等单位范围内建立的一个以提
供财务信息为主的经济信息系统0[ 5] 。此后, 两位
教授站在会计信息系统的角度上, 对会计作了全面
而深入的研究, 并形成了/ 会计信息系统论0。/ 会计
信息系统论0认为, 会计在本质上是一个信息系统,
它一端与信息源联系着, 另一端与信息宿联系着, 并
包含着信息获取、信息传输、信息贮存、信号处理、特
征提取、分类判断、反馈控制、测量显示等环节; 会计
用综合信息理论解决经营的经济效率问题, 构成了
为决策提供定量化信息的企业综合信息系统的主要
部分; 会计信息系统是企业管理信息系统中最大和
最普及的子系统, 企业的全体成员均在某种程度上
参与经济业务数据的产生, 而企业各级管理当局和
责任人员都将利用有关会计信息作出经营、管理决
策和评估自己的业绩, 企业的外部利害关系集团则
是企业财务信息的主要使用者。
将会计视为一种管理活动并使用/ 会计管理0概
念的, 在现代西方管理理论流派中不乏其人, 古典管
理理论的代表人物法约尔就把会计活动列为经营的
六种职能活动之一。美国人卢瑟#古利克则把会计
管理列为管理的七种功能之一[ 6] 。我国著名会计
学家杨纪琬教授和阎达五教授在1980 年的5开展我
国会计理论研究的几点意见) ) ) 兼论会计学的科学
属性6一文中指出: / 无论从理论上看还是从实践上
看, 会计不仅仅是管理经济的工具, 它本身就具有管
理的职能, 是人们从事管理的一种活动。0[ 7] 此后,
两位教授著书立说, 形成了比较系统的/ 会计管理活
动论0。/ 会计管理活动论0认为, / 会计0和/ 会计管
理0是同一概念, / 会计管理0是/ 会计0这一概念内涵
o 数据来源于5中国统计年鉴19986, 中国统计出版社。
. 数据来源于曾培炎:5关于1998 年国民经济和社会发展计划执行情况与1999 年国民经济与社会发展计划草案的报告6,5 经济日报6,
1999 年3 月19 日第2 版。
.代表人物为我国著名会计学家葛家澍教授和余绪缨教授。
. 代表人物为我国著名会计学家杨纪琬教授和阎达五教授。
.代表人物为我国著名会计学家杨时展教授和郭道扬教授。
10
会计研究2000110
的深化, 反映了会计工作的本质属性, 是同一概念的
发展; 广义的会计管理包括会计信息的处理过程, 即
组织会计信息的验收、加工、存贮、审查、转换、输送
以及结合这一过程对经济活动的合理、合法和有效
性进行的审查与监督; 无论从历史还是从现实来
看,
会计工作都是一种管理活动, 它的核算和监督内容
以及要达到的目的受不同的社会制度所制约。/ 会
计管理活动论0还认为, 会计管理与财务管理是按不
同标准对管理进行的分类, 会计管理是指会计人员
( 机构) 运用一系列会计方法对投入再生产过程的资
金及其运动实施的管理, 其目标是提高经济效益; 财
务管理应理解为/ 财务0的管理。
/ 会计控制论0是我国著名会计学家杨时展教授
和郭道扬教授通过对会计进行历史地考察, 在详细
分析现代会计环境以及未来经济发展的基础上形成
的系统化的会计定位理论。总的来看, / 会计控制
论0认为, 自古以来, 会计最根本的目的就在于反映、
控制经济活动, 现代会计最根本的目的在于控制企
业的经济活动, 以完成企业对各种受托人的受托责
任; 现代企业经济效益目标的提出、调整、实现不能
脱离现代会计这一控制系统的运行, 没有现代会计,
而要提高经济效益, 是无法想象的; 现代会计是一种
以认定受托责任为目的, 以决策为手段, 对一个实体
的经济事项按公认会计原则与标准, 进行分类、记
录、汇总、传达的控制系统; 会计控制是一种全面控
制, 它必须把过去、现在与未来结合在一起, 必须把
事前、事中与事后的控制结合在一起, 必须把微观、
中观与宏观结合在一起; 会计控制包括三个基本层
次, 即组织制度控制、电子计算机控制与经营循环控
制, 具体包括14 个控制环节; 会计系统可以划分为
反映系统和控制系统, 其中, 反映系统包括信息输
入、信息确认、制证、计量、记录、归类、组合、测试、编
报、储存及信息输出等环节, 控制系统又可分为经营
循环控制分支系统和决策过程控制分支系统。
当然, / 会计信息系统论0、/ 会计管理活动论0和
/ 会计控制论0都有其自身的合理性, 它们对我国会
计理论的发展产生了深远的影响, 并从不同角度促
进了会计为经济发展服务作用的发挥。如果联系我
国当前经济发展的具体环境来看, 我们认为, / 会计
控制论0更具有其现实意义。从微观的层面上来看,
一方面我国国有企业效益普遍较差, 如何发挥会计
控制在受托责任的完成与评价中的作用, 则是我国
的当务之急; 另一方面我国企业会计信息失真问题
比较严重, 治理会计信息失真问题, 必须要发挥会计
对会计信息质量的控制作用。从宏观层面上来看,
全球经济一体化已是经济发展的历史趋势。在这种
背景下, 如何加强对国际经济的控制已是世界各国
共同的课题, 因为一国经济危机的发生往往对其它
国家直接产生影响。如1997 年泰国首先发生金融
危机, 此后便席卷了整个东
南亚地区, 并逐步演变为
亚洲金融危机, 危及全球金融市场乃至世界经济。
当然, 这场危机的发生有着经济发展的泡沫影响所
致, 但其中也包括会计没有发挥控制作用的因素在
内。因此, 加强会计对世界经济的控制是一体化全
球经济发展的重要内容。
三、走向21 世纪的会计理论研究
综观20 世纪, 它是一个科技对经济发展的贡献
不断加强的世纪。20 世纪20 年代科技对世界工业
生产率提高的贡献为22% , 50 年代为30%, 而70
年代则达到60%左右; 从科技对经济增长的贡献来
看, 20 世纪初为5% ) 10% , 50 年代达到35% , 80
年代有的国家已达到80%以上, 进入90 年代, 这种
发展趋势更是以惊人的速度发展[ 8] 。20 世纪70 年
代以来科技对经济发展的贡献空前加大, 其原因就
在于70 年代以来一系列重大的新技术获得突破性
发展, 以微电子技术为基础, 以计算机、网络和通信
技术为主体的信息技术迅速兴起, 它大大加快了产
业的升级, 并促进经济增长方式发生根本性变化, 即
经济的增长依赖于知识的生产、扩散和应用。可以
预见, 人类在21 世纪将步入一个全新的经济社会形
态) ) ) 知识经济时代。
然而, 当前的会计理论研究主要是为工业经济
发展服务的。知识经济的到来, 必将带来会计理论
研究的新课题。在我们看来, 新课题主要是由以下
11
会计研究2000110
两方面因素所引起。
1. 人力资本将成为经济增长的核心资本。在知
识经济社会里, 起主导作用的资本不再是农业社会
的土地和工业社会的金融资本, 而主要是人力资本。
虽然经济学家早已认识到人力资本对经济增长的重
要性, 但农业社会和工业社会里的人力资本对经济
发展的贡献, 是基于以土地或金融资本为经济增长
的最主要限制因素的基础上的, 而且这种贡献远远
没有今天以及未来的人力资源对经济增长的贡献那
么大。
2. 信息技术将极大地改变社会生产方式。随着
信息网络技术的发展, 企业能够根据日常需求进行
适时生产, 以及时满足市场上多样化个性化的需求;
信息技术发展使计算机进入了家庭, 从而使人们能
在家里从事和完成原先必须到企业的车间、办公室
才能做的工作。根据美国5纽约时报61994 年9 月
29 日报道, 在家办公的人已达4320 万, 约占美国劳
动力的1/ 3, 而且每年以15% 的速度增加, 到1997
年达到5600 万人。
以上两方面的因素将给会计理论研究带来以下
几方面的课题:
( 1) 人力资源会计。前已述及, 农业社会和工业
社会里的人力资本对经济发展的贡献, 是基于以土
地或金融资本为经济增长的最主要限制因素的基础
上的; 加之新古典经济理论认为企业所
有权属于物
质资本所有者, 人力资源信息一直未能作为企业的
重要信息向利害关系方进行披露, 因而人力资源会
计一直也未能得到发展。然而, 知识经济社会中的
人力资源将逐步取代金融资本而成为经济增长的最
为重要的因素, 其对经济发展的贡献越来越大; 同
时, 现代企业理论认为企业是一系列契约的组合, 人
力资本所有者以人力资本参与企业, 并享有企业的
剩余索取权, 它为人力资源作为一种重要的信息进
行披露提供了理论基础。因此, 如何确认、计量和报
告人力资源信息将是会计理论研究的一个重要课
题。
( 2) 会计报告模式。现行会计报告具有两大重
要的特点: ( 1) 它是一种通行会计报告, 即企业提供
一份所有者通用的会计报告。这份报告披露的内容
是在综合考虑所有使用者对会计信息需求的基础上
形成的, 之所以采用这种模式, 是出于成本效益的考
虑; ( 2) 它是一种非适时性会计报告, 即它的披露是
在某一个固定的时间。目前, 会计报告按照其披露
时间的不同, 可以分为中期报告和年度报告。之所
以会计报告不采用适时披露形式, 同样是基于对成
本与效益的考虑。然而, 随着信息技术的发展, 按照
每个使用者的信息需求适时向他们提供会计报告,
成本将不再是一个制约因素, 但相应的会计报告理
论需要进行重新的研究。因此, 会计网络化下的会
计报告模式将是21 世纪会计理论研究的一个重要
课题。
需要特别说明的是, 以上两方面仅仅是工业经
济社会进入知识经济社会过程中所增加的两个课
题, 它们并不是21 世纪会计理论研究的所有问题。
上文所述的会计基本理论问题、经济效益会计和股
票市场会计等仍然是会计理论研究的重要课题。
参考文献
1 陈信元等. 新中国会计思想史. 上海财经大学出版
社, 1999
2 A. C. Littleton. Str ucture of Accounting Theor y. 1953
3 AAA. A Statement of Basic Accounting Theor y. 1966
4 余绪缨. 要从发展的观点, 看会计学的科学属性. 中
国经济问题, 1980; 5
5 葛家澍, 唐予华. 关于会计定义的探讨. 会计研究,
1983; 4、葛家澍. 会计的基本概念) ) ) 一个以提供财务信息
为主的经济信息系统. 会计学刊, 1986; 2
6 康均. 会计学派. 载5走向21 世纪的现代会计( 上) 6,
东北财经大学出版社, 1996
7 杨纪琬, 阎达五. 开展我国会计理论研究的几点意见
) ) ) 兼论会计学的科学属性. 会计研究, 1980; 1、杨纪琬, 阎
达五. 论/ 会计管理0 . 经济理论与经济管理, 1982; 4
8 李京文. 迎接知识经济新时代. 上海远东出版社,
1999
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会计研究2000110
中国会计理论研究: 回顾与展望
王光远 吴联生
( 福建省审计厅 350003 厦门大学会计系 361005)
= 摘要>20 年来的中国会计理论研究发展表明, 经济建设宏观环境是会计理论研究赖以生存与发展的根本保障, 同
时, 会计理论研究对经济发展具有反映性。/ 会计信息系统论0、/ 会计管理活动论0 和/ 会计控制论0 是中国20 年来
会计理论研究最为突出的成就, 它们都有其自身的合理性, 并都对我国会计理论的发展产生了深远的影响。从我
国当前经济发展的具体环境来看, 加强/ 会计控制论0对会计实务的指导作用将更具现实意义。21 世纪的知识经济
时代, 将给会计理论研究至少带来两方面的课题: 人力资源会计问题和会计报告模式问题。
= 关键词> 会计理论 会计定位 知识经济
党的十一届三中全会以来, 我国的经济建设取
得了举世瞩目的成就。正是在这20 年, 我国的会计
理论研究积极借鉴西方经验, 紧密联系实际, 取得了
丰硕的成果。总结过去以启迪未来, 这是历史的价
值。本文拟对我国20 年来的会计理论研究作简要
分析, 并就会计理论研究的未来走向提出我们的意
见。
一、会计理论研究的基本特点分析
从总体上看, 我国会计理论研究与经济发展的
状况存在着密切的联系。1966 年起, 我国开始经历
长达10 年之久的/ 文化大革命0。会计理论研究工
作也进入了停顿阶段, 其突出表现之一就在于从
1966 年到1978 年, 原有的会计类期刊纷纷停刊, 几
乎找不到一份象样的会计类期刊。在党的十一届三
中全会决定将经济建设作为全国工作重点的指示指
引下, 我国会计理论研究工作开始走向蓬勃发展。
这一点仍然可以从会计类期刊的创刊得到验证。从
1979 年开始, 我国开始创办各类会计期刊, 较早出
现的有:5财务与会计6( 创刊于1979 年1 月) 、5财会
通讯6( 创刊于1979 年4 月) 、5公社财会6( 创刊于
1979 年7 月) 、5会计研究6( 创刊于1980 年1 月) 。
80 年代以后, 各类会计期刊更是如雨后春笋般地出
现, 其中不仅包括按行业分类的会计期刊, 如5工业
财会6、5交通财会6等, 而且也包括按地区命名的会
计期刊, 如5上海会计6、5北京财会6、5武汉财会6等。
有学者对各时期的会计学论文总量进行了统计, 结
果发现, 1979 至1989 年间的会计学论文总量是
1960 年至1969 年间的4 倍[ 1] 。以上正反两方面说
明, 经济建设宏观环境是会计理论研究赖以生存与
发展的根本保障。
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会计研究2000110
为探讨我国会计理论研究的具体特点, 我们对
会计论文进行了统计分析。由于会计期刊太多, 我
们分别选取权威性理论刊物5会计研究6与5经济研
究6以及权威性实务刊物5财
务与会计6 和5财会通
讯6等4 个期刊作为样本1。根据我们的研究判断,
我国会计理论研究大致在以下四方面作了很大的努
力, 即: ( 1) / 会计是什么0、/ 会计学是什么0等基本会
计问题; ( 2) 经济效益会计; ( 3) 物价变动会计; ( 4) 股
票市场会计。统计结果如下表。
会计论文分类统计表( 1981 ) 1999)
年度会计基本问题经济效益会计物价变动会计股票市场会计
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
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合计153 410 9 107
统计结果表明, 有关如何降低成本、提高经济效
益问题的论文最多, 达到410 篇。其原因在于会计
的根本作用是为经济发展服务, 而经济发展的关键
就在于降低成本、提高经济效益。党的十一届三中
全会提出经济建设是全国的工作重点以后, 党的十
二大就明确提出把全部经济工作转到以提高经济效
益为中心的轨道上来, 此后, 这一精神在历次的重大
会议中得到不断的深化。因此, 提高经济效益是经
济发展与会计理论研究共同的中心内容。有关/ 会
计是什么0、/ 会计学是什么0等会计基本问题的论文
累计达到153 篇, 仅次于经济效益会计类的论文, 但
从分布角度来看, 基本上是呈递减趋势。其原因在
于1979 年是会计理论研究的复苏时期, 要想会计能
够为经济发展服务, 要想使会计理论研究稳步健康
发展, 必然要研究/ 会计是什么0、/ 会计学是什么0等
会计基本问题。然而, 随着时间的推移, 会计学界在
这些问题上取得比较一致的结论越来越多, 需要讨
论的问题也越来越少, 因而发表这方面的论文也就
越来越少。但是, 在这些会计基本理论问题上, 会计
学界从来没有取得完全一致的结论, 继续对这些问
题进行探讨是必然的。从这个角度来看, 经济效益
会计和会计基本问题是会计理论研究的两大重要的
永恒课题。
有关股票市场会计的论文的分布显然与有关会
计基本问题的论文存在着显著的区别, 它从1993 年
才开始出现, 但每年的递增速度相当快, 特别是
1998 年和1999 年, 论文篇数达到30 多篇。有关股
票市场会计论文的这种分布体现了会计对经济发展
具有反映性。我国股票市场随着1984 年上海飞乐
音响股份有限公司向社会公开发行股票50 万元而
崛起, 1990 年12 月上海证券交易所和1991 年4 月
深圳证券交易所相继成立, 翻开了我国股票市场建
设崭新的一页。有关股票
市场会计的研究, 就是在
这种经济发展的推动下而产生并不断发展的。显
然, 从时间上看, 会计理论研究具有一定的滞后性,
其原因在于对任何问题的认识与研究需要一个过
程, 对于股票市场会计问题的研究也是如此。
有关物价变动会计论文的分布, 从另一方面反
映了会计理论研究对经济发展的反映性。1980 年
至1999 年我国的商品零售物价指数如下表。表中
数据表明, 我国20 年来基本上都存在着通货膨胀问
题, 但最高的商品零售物价指数也仅仅为121. 7,
1998 年的商品零售物价比1997 年的还低2. 6%。
这表明, 通货膨胀问题是我国经济发展中必须予以
考虑的问题, 但它离恶性通货膨胀还有一段相当长
的距离。物价变动会计论文时有时无、即使有也只
有1 篇的这种分布, 是通货膨胀问题在我国经济发
展具体影响的生动写照, 这种写照也就是会计理论
9
会计研究2000110
1 由于1979 年和1980 年的期刊资料不全, 我们的统计是从1981 年开始的。
研究对经济发展的反映性。
1980 ) 1998 年我国商品零售物价指数( 上年= 100)
o
年度1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989
指数106. 0 102. 4 101. 9 101. 5 102. 8 108. 8 106. 0 107. 3 118. 5 117 . 8
年度1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998
指数102. 1 102. 9 105. 4 113. 2 121. 7 114. 8 106. 1 100. 8 97. 4
.
二、中国会计理论研究的突出成就
综观这20 余年的会计研究成果, 它涉及到了会
计的方方面面, 既有会计基本理论方面的研究成果,
如会计本质、会计职能、会计目标、会计对象以及会
计原则等, 又有会计应用理论的研究成果, 如会计
法、会计准则、会计职业道德以及企业会计制度设计
等。然而, 其中最为突出的成就非会计定位理论莫
属。当然, 仅仅会计定位理论, 它也包含有很多种的
观点, 这充分体现了我国会计研究的多元化特性。
其中, 占绝对主导地位的是/ 会计信息系统论0.、
/ 会计管理活动论0. 和/ 会计控制论0 .。
根据笔者掌握的资料, / 会计信息系统论0 的观
点最早出现在1953 年出版的5会计理论结构6, 作者
利特尔顿指出: / 会计的显著目的在于对一个企业的
经济活动提供某种有意义的信息[ 2] ( A. C. Litt leton,
1953) 。美国会计学会在1966 年发表的5会计基本
理论说明书6( A Statement of Basic Account ing Theory,
ASOBAT) 中更为明确地指出: / 实质地说, 会计
是一个信息系统0[ 3] 。我国著名会计学家余绪缨教
授在1980 年的5要从发展的观点, 看会计学的科学
属性6一文中指出: / ,,根据当前的现实和今后的
发展, 应把会计看作是一个信息系统, 它主要是通过
客观而科学的信息, 为管理提供咨询服务0[ 4]
; 我国
著名会计学
家葛家澍教授在1983 年的5关于会计定
义的探讨6一文中给会计下了如下的定义: / 会计是
旨在提高经济效益, 加强经营管理和经济管理而在
每个企业、事业机关等单位范围内建立的一个以提
供财务信息为主的经济信息系统0[ 5] 。此后, 两位
教授站在会计信息系统的角度上, 对会计作了全面
而深入的研究, 并形成了/ 会计信息系统论0。/ 会计
信息系统论0认为, 会计在本质上是一个信息系统,
它一端与信息源联系着, 另一端与信息宿联系着, 并
包含着信息获取、信息传输、信息贮存、信号处理、特
征提取、分类判断、反馈控制、测量显示等环节; 会计
用综合信息理论解决经营的经济效率问题, 构成了
为决策提供定量化信息的企业综合信息系统的主要
部分; 会计信息系统是企业管理信息系统中最大和
最普及的子系统, 企业的全体成员均在某种程度上
参与经济业务数据的产生, 而企业各级管理当局和
责任人员都将利用有关会计信息作出经营、管理决
策和评估自己的业绩, 企业的外部利害关系集团则
是企业财务信息的主要使用者。
将会计视为一种管理活动并使用/ 会计管理0概
念的, 在现代西方管理理论流派中不乏其人, 古典管
理理论的代表人物法约尔就把会计活动列为经营的
六种职能活动之一。美国人卢瑟#古利克则把会计
管理列为管理的七种功能之一[ 6] 。我国著名会计
学家杨纪琬教授和阎达五教授在1980 年的5开展我
国会计理论研究的几点意见) ) ) 兼论会计学的科学
属性6一文中指出: / 无论从理论上看还是从实践上
看, 会计不仅仅是管理经济的工具, 它本身就具有管
理的职能, 是人们从事管理的一种活动。0[ 7] 此后,
两位教授著书立说, 形成了比较系统的/ 会计管理活
动论0。/ 会计管理活动论0认为, / 会计0和/ 会计管
理0是同一概念, / 会计管理0是/ 会计0这一概念内涵
o 数据来源于5中国统计年鉴19986, 中国统计出版社。
. 数据来源于曾培炎:5关于1998 年国民经济和社会发展计划执行情况与1999 年国民经济与社会发展计划草案的报告6,5 经济日报6,
1999 年3 月19 日第2 版。
.代表人物为我国著名会计学家葛家澍教授和余绪缨教授。
. 代表人物为我国著名会计学家杨纪琬教授和阎达五教授。
.代表人物为我国著名会计学家杨时展教授和郭道扬教授。
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会计研究2000110
的深化, 反映了会计工作的本质属性, 是同一概念的
发展; 广义的会计管理包括会计信息的处理过程, 即
组织会计信息的验收、加工、存贮、审查、转换、输送
以及结合这一过程对经济活动的合理、合法和有效
性进行的审查与监督; 无论从历史还是从现实来
看,
会计工作都是一种管理活动, 它的核算和监督内容
以及要达到的目的受不同的社会制度所制约。/ 会
计管理活动论0还认为, 会计管理与财务管理是按不
同标准对管理进行的分类, 会计管理是指会计人员
( 机构) 运用一系列会计方法对投入再生产过程的资
金及其运动实施的管理, 其目标是提高经济效益; 财
务管理应理解为/ 财务0的管理。
/ 会计控制论0是我国著名会计学家杨时展教授
和郭道扬教授通过对会计进行历史地考察, 在详细
分析现代会计环境以及未来经济发展的基础上形成
的系统化的会计定位理论。总的来看, / 会计控制
论0认为, 自古以来, 会计最根本的目的就在于反映、
控制经济活动, 现代会计最根本的目的在于控制企
业的经济活动, 以完成企业对各种受托人的受托责
任; 现代企业经济效益目标的提出、调整、实现不能
脱离现代会计这一控制系统的运行, 没有现代会计,
而要提高经济效益, 是无法想象的; 现代会计是一种
以认定受托责任为目的, 以决策为手段, 对一个实体
的经济事项按公认会计原则与标准, 进行分类、记
录、汇总、传达的控制系统; 会计控制是一种全面控
制, 它必须把过去、现在与未来结合在一起, 必须把
事前、事中与事后的控制结合在一起, 必须把微观、
中观与宏观结合在一起; 会计控制包括三个基本层
次, 即组织制度控制、电子计算机控制与经营循环控
制, 具体包括14 个控制环节; 会计系统可以划分为
反映系统和控制系统, 其中, 反映系统包括信息输
入、信息确认、制证、计量、记录、归类、组合、测试、编
报、储存及信息输出等环节, 控制系统又可分为经营
循环控制分支系统和决策过程控制分支系统。
当然, / 会计信息系统论0、/ 会计管理活动论0和
/ 会计控制论0都有其自身的合理性, 它们对我国会
计理论的发展产生了深远的影响, 并从不同角度促
进了会计为经济发展服务作用的发挥。如果联系我
国当前经济发展的具体环境来看, 我们认为, / 会计
控制论0更具有其现实意义。从微观的层面上来看,
一方面我国国有企业效益普遍较差, 如何发挥会计
控制在受托责任的完成与评价中的作用, 则是我国
的当务之急; 另一方面我国企业会计信息失真问题
比较严重, 治理会计信息失真问题, 必须要发挥会计
对会计信息质量的控制作用。从宏观层面上来看,
全球经济一体化已是经济发展的历史趋势。在这种
背景下, 如何加强对国际经济的控制已是世界各国
共同的课题, 因为一国经济危机的发生往往对其它
国家直接产生影响。如1997 年泰国首先发生金融
危机, 此后便席卷了整个东
南亚地区, 并逐步演变为
亚洲金融危机, 危及全球金融市场乃至世界经济。
当然, 这场危机的发生有着经济发展的泡沫影响所
致, 但其中也包括会计没有发挥控制作用的因素在
内。因此, 加强会计对世界经济的控制是一体化全
球经济发展的重要内容。
三、走向21 世纪的会计理论研究
综观20 世纪, 它是一个科技对经济发展的贡献
不断加强的世纪。20 世纪20 年代科技对世界工业
生产率提高的贡献为22% , 50 年代为30%, 而70
年代则达到60%左右; 从科技对经济增长的贡献来
看, 20 世纪初为5% ) 10% , 50 年代达到35% , 80
年代有的国家已达到80%以上, 进入90 年代, 这种
发展趋势更是以惊人的速度发展[ 8] 。20 世纪70 年
代以来科技对经济发展的贡献空前加大, 其原因就
在于70 年代以来一系列重大的新技术获得突破性
发展, 以微电子技术为基础, 以计算机、网络和通信
技术为主体的信息技术迅速兴起, 它大大加快了产
业的升级, 并促进经济增长方式发生根本性变化, 即
经济的增长依赖于知识的生产、扩散和应用。可以
预见, 人类在21 世纪将步入一个全新的经济社会形
态) ) ) 知识经济时代。
然而, 当前的会计理论研究主要是为工业经济
发展服务的。知识经济的到来, 必将带来会计理论
研究的新课题。在我们看来, 新课题主要是由以下
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会计研究2000110
两方面因素所引起。
1. 人力资本将成为经济增长的核心资本。在知
识经济社会里, 起主导作用的资本不再是农业社会
的土地和工业社会的金融资本, 而主要是人力资本。
虽然经济学家早已认识到人力资本对经济增长的重
要性, 但农业社会和工业社会里的人力资本对经济
发展的贡献, 是基于以土地或金融资本为经济增长
的最主要限制因素的基础上的, 而且这种贡献远远
没有今天以及未来的人力资源对经济增长的贡献那
么大。
2. 信息技术将极大地改变社会生产方式。随着
信息网络技术的发展, 企业能够根据日常需求进行
适时生产, 以及时满足市场上多样化个性化的需求;
信息技术发展使计算机进入了家庭, 从而使人们能
在家里从事和完成原先必须到企业的车间、办公室
才能做的工作。根据美国5纽约时报61994 年9 月
29 日报道, 在家办公的人已达4320 万, 约占美国劳
动力的1/ 3, 而且每年以15% 的速度增加, 到1997
年达到5600 万人。
以上两方面的因素将给会计理论研究带来以下
几方面的课题:
( 1) 人力资源会计。前已述及, 农业社会和工业
社会里的人力资本对经济发展的贡献, 是基于以土
地或金融资本为经济增长的最主要限制因素的基础
上的; 加之新古典经济理论认为企业所
有权属于物
质资本所有者, 人力资源信息一直未能作为企业的
重要信息向利害关系方进行披露, 因而人力资源会
计一直也未能得到发展。然而, 知识经济社会中的
人力资源将逐步取代金融资本而成为经济增长的最
为重要的因素, 其对经济发展的贡献越来越大; 同
时, 现代企业理论认为企业是一系列契约的组合, 人
力资本所有者以人力资本参与企业, 并享有企业的
剩余索取权, 它为人力资源作为一种重要的信息进
行披露提供了理论基础。因此, 如何确认、计量和报
告人力资源信息将是会计理论研究的一个重要课
题。
( 2) 会计报告模式。现行会计报告具有两大重
要的特点: ( 1) 它是一种通行会计报告, 即企业提供
一份所有者通用的会计报告。这份报告披露的内容
是在综合考虑所有使用者对会计信息需求的基础上
形成的, 之所以采用这种模式, 是出于成本效益的考
虑; ( 2) 它是一种非适时性会计报告, 即它的披露是
在某一个固定的时间。目前, 会计报告按照其披露
时间的不同, 可以分为中期报告和年度报告。之所
以会计报告不采用适时披露形式, 同样是基于对成
本与效益的考虑。然而, 随着信息技术的发展, 按照
每个使用者的信息需求适时向他们提供会计报告,
成本将不再是一个制约因素, 但相应的会计报告理
论需要进行重新的研究。因此, 会计网络化下的会
计报告模式将是21 世纪会计理论研究的一个重要
课题。
需要特别说明的是, 以上两方面仅仅是工业经
济社会进入知识经济社会过程中所增加的两个课
题, 它们并不是21 世纪会计理论研究的所有问题。
上文所述的会计基本理论问题、经济效益会计和股
票市场会计等仍然是会计理论研究的重要课题。
参考文献
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社, 1999
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为主的经济信息系统. 会计学刊, 1986; 2
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7 杨纪琬, 阎达五. 开展我国会计理论研究的几点意见
) ) ) 兼论会计学的科学属性. 会计研究, 1980; 1、杨纪琬, 阎
达五. 论/ 会计管理0 . 经济理论与经济管理, 1982; 4
8 李京文. 迎接知识经济新时代. 上海远东出版社,
1999
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